Model Müfredat ve Uygulama Rehberi, hem öğrencilerin hem de uygulayıcıların beklentilerini karşılayacak şekilde örnek bir müfredatın nasıl olabileceği konusuna odaklanmaktadır. 2003 yılının Aralık ayında Amerika Birleşik Devletleri’nde bulunan
Ulusal Adalet Enstitüsü tarafından West Virginia Üniversitesi’nin Muhasebe Bölümüne aktarılan bir ödenekle finanse edilen bir projeyle, hile ve adli muhasebeyle ilgili eğitimciler ve öğrenciler için bir eğitim rehberi geliştirilmesi amaçlandı. Bu projenin bir parçası olarak bir plânlama heyeti ve bu alanda uzman kişilerden oluşan bir Teknik Çalışma Grubu (TWG – Technical Working Group) oluşturuldu. TWG üyeleri arasında, ulusal olarak tanınmış, kendi alanında uzman şirket hissedarları, mesleki hizmet tedarikçileri, emniyet teşkilatında çalışanlar, hukukçular, hükümet ve düzenleyici paydaşlar, mesleki örgütler ve akademisyenler yer aldı (West Virginia University, 2007:
viii).
TWG, Model Müfredat belgesinde ifadesini bulan içeriğin, kolejlere, üniversitelere, profesörlere, ders geliştiricilere ve eğitim veren öğretim elemanlarına aşağıdaki yönlerden yardımcı olmasını amaçlamıştır (West Virginia University, 2007: 2). Bunlar;
(a) Hile ve/veya adli muhasebe alanlarında çoklu dersler/eğitim modülleri oluşturma ihtiyacı duyulduğunda müfredat ve ders içeriği seçmek,
(b) Öğrencilere, tek başlarına keşfetme dersi/eğitim modülü yoluyla hile ve/veya adli muhasebe konularında giriş düzeyinde bilgi vermek,
(c) Öğrencilerin ve muhasebe mesleğini icra edenlerin hile ve/veya adli muhasebe konularına aşina olabilmeleri amacıyla, var olan denetim, bilgi sistemleri ve diğer işletme veya muhasebe ders içeriklerinde değişiklikler yapmak,
(d) Üst düzey yöneticiler, avukatlar, yönetim kurulu üyeleri, denetim komitesi üyeleri ve diğer ilgili paydaşlar için hile ve adli muhasebe alanında eğitim ve iyileştirmeye yönelik bir rehber temin etmektir.
İki yıl boyunca yapılan bir dizi toplantı ve elektronik ortamda yapılan bilgi paylaşımı sonucunda hile ve adli muhasebe eğitimi konusunda bir Model Müfredat ortaya çıkarıldı (Kranacher ve diğ. 2008: 507). Adli muhasebecilik eğitiminin tarihine bakıldığında farklı uygulamaların karşımıza çıktığı görülür: Tek dersli kurslar, çok dersli (4 dersten 10 derse kadar) programlar. Bu nedenle, bu ekip, en iyi seçeneğin hangisi olduğu konusunda zorlanmıştır (Fleming ve diğ. 2008: 573).
Bugünkü Amerikan yüksek öğretim kurumlarına bir göz atılması, 1 dersten 4-10 dersin yer aldığı programlara kadar çok sayıda programın bulunduğunu görmeye
yetecektir. Yine bu derslerin bir kısmının lisans, bir kısmının da yüksek lisans düzeyinde açıldıkları, söz konusu derslerin bazı programlarda küçük paketler oluşturdukları, bazen de ayrı bir program oluşturdukları görülmektedir. Ayrıca, iş fırsatları ve öğrencinin yetiştirildiği toplumsal ortam da her kurumda farklı faklıdır. Bu nedenle TWG, oldukça esnek bir program hazırlama yolunu seçmiştir. Yine hazırlanan programın, hile ve adli muhasebe alanındaki öğrencilerin önünde farklı kariyer imkânları olduğunu da göz ardı etmemesi amaçlanmıştır. Tek bir kariyere odaklı bir program önerisi yerine, her programda ortak olan, giriş düzeyinde bilgi, beceri ve kabiliyetlerin mutlaka yer aldığı bir program ortaya çıkarılmaya çalışılmıştır (West Virginia University, 2007: 3).
Hile ve adli muhasebeye ilgi duyan öğrencilerin çoğu, mezun olduklarında bir muhasebe derecesi almaktadır. Hile ve adli muhasebeyle ilgili derece alanlar da, örneğin, kriminolojide, sosyolojide, psikolojide, hukukta, bilgisayar biliminde veya işletme alanında derece alabilmelidir. Öğrencileri değişik bilgi, beceri ve kabiliyetle donatmak için TWG, temel muhasebe ve denetim bilgisini, hile ve adli muhasebe çalışmasının bir ön şartı olarak belirlemiştir (West Virginia University, 2007: 3)
Model Müfredat’ta kullanılan kavramların ne anlama geldiğini de bilmek yararlı olacaktır: Adli muhasebe, muhasebe ilkelerinin, kurallarının, yöntemlerinin, teorilerinin ve uygulamalarının hukuki bir anlaşmazlık durumundaki sorunlarda gerçeklere veya hipotezlere/iddialara uygulanabilmesidir ve muhasebe bilgisinin bütün türlerini kapsamaktadır. Adli muhasebe iki unsurdan oluşmaktadır. Birincisi, bir uzman veya danışman olarak sertifikalı muhasebecilerin rolünü tanıyan/kabul eden dava hizmetleri ve ikincisi ise sertifikalı muhasebecilerin becerilerini kullanan araştırma hizmetleridir. Adli muhasebe; muhasebe, denetim, finans, sayısal yöntemler, hukuk bilgisi ve araştırma becerisinin tatbikini ve kanıt niteliğindeki materyallerin toplanmasına, analiz edilmesine, değerlendirilmesine ve bulguların yorumlanmasına ve ilgili taraflara anlatılmasına yönelik araştırmacı becerilerin kullanılmasını içerir. Adli muhasebe, ya bir şahitliği ya da bir danışma görevini ihtiva edebilir. (Bu tanım, Amerika Sertifikalı Muhasebeciler Enstitüsü, Adli ve Dava Takibi Hizmetleri Komitesince geliştirilmiştir.) (West Virginia University, 2007: 6).
Hile, değerli birtakım şeyleri elden çıkarmak veya hukuki bir haktan vazgeçmek için doğruların kasıtlı olarak başkalarını inandırmaya yönelik çarpıtılmasıdır (Black 1990’dan aktaran, West Virginia University, 2007: 6).
Hile araştırması (fraud examination), kanıtın elde edilmesi, mülâkat yapma, raporların yazılması ve şahitlik yapılması da dahil, başından sonuna kadar hile iddialarının çözümüne yönelik bir süreçtir. Hile araştırmacıları, Sertifikalı Hile Denetçileri Kurulunca (ACFE – Association of Certified Fraud Examiners) tasarlandığı şekliyle, hilenin önlenmesi, caydırılması, tespit edilmesi, araştırılması, soruşturulması ve etkilerinin giderilmesine de yardım ederler (ACFE, 2005’ten aktaran, West Virginia University, 2007: 6).
Hile soruşturması (fraud investigation), kayıp harcamalar söz konusu olduğunda veya hile ile ilgili diğer kanıtlar hileli bir eylemin vuku bulmuş olduğuna işaret ettiğinde yapılan işlemlerdir. Hile soruşturması, kayıpların boyutlarını ve hileyi yapanın kimliğini araştırma faaliyetlerini kapsar (West Virginia University, 2007: 7).
Hemen belirtmek gerekir ki, “hile soruşturması” veya “hile araştırması”
terimlerini kullanmak, uygulayıcılar arasında bir tartışma konusudur. Sertifikalı Hile Denetçileri Kurulu (ACFE) da dahil bazıları, hile araştırması terimini tercih etmektedir.
Çünkü bu terim, soruşturmanın yanı sıra, önlemeyi, caydırmayı, tespiti ve iyileştirmeyi de kapsar. Bazıları da hile soruşturması terimini tercih ederler. Çünkü araştırma terimi, denetçiler ve muhasebeciler için özel bir anlama sahiptir. TWG, her iki terimin de kullanılabileceğini ama tek bir terimin kullanılması durumunda hem hile araştırmasını hem de hile soruşturmasını kastetmiş olmanın gerekli olduğunu belirtmektedir (West Virginia University, 2007: 7, 6 numaralı dipnot).
Hile önleme (fraud prevention), belirli bir hileli faaliyetin riskinin minimum seviyede olduğu ve hile yapma fırsatının ortadan kaldırıldığı çevreleri oluşturmayı ve sürdürmeyi ifade eder. Hile önlendiğinde potansiyel mağdurlar, hilenin tespit edilmesi ve soruşturulmasıyla ilgili maliyetlerden kurtulmuş olurlar (Steve ve Albrecht, 2003’ten aktaran, West Virginia University, 2007: 7).
Hile caydırıcılığı (fraud deterrence), insanların hileye başvurmaktan vazgeçirildikleri çevreler oluşturulmasını ifade eder. Caydırma, genellikle, iç kontroller yoluyla ve işyerinde dürüstlüğün hakim olduğu bir çalışma ortamının oluşturulması ve
çalışanların potansiyel kötüye kullanımları rapor etmelerini teşvik eden etik programların yer aldığı çok çeşitli çabalar yoluyla gerçekleştirilebilir. Hile caydırıcılığı, ayrıca, sürekli izleme/denetim yazılım araçlarının kullanılmasıyla da sağlanabilir.
Hilenin tespit edileceğine yönelik algının var olduğu ve potansiyel faillerin, yakalandıklarında cezalandırılacaklarını bilmeleri durumunda hile caydırıcılığı artar (West Virginia University, 2007: 7).
Hile tespiti (fraud detection), hilenin varlığının keşfedilmesi sürecini ifade eder.
Hile tespiti, çok iyi tasarlanmış iç kontrollerin kullanımı, gözetim, izleme ve potansiyel hilenin kanıtlarına yönelik aktif araştırma sayesinde sağlanabilir (West Virginia University, 2007: 7).
Hile ıslahı/iyileştirilmesi (fraud remediation), ilk olarak, sigorta, hukuki sistem ve diğer araçlar yoluyla kayıpların geriye kazanılmasına ve ikinci olarak da, gelecekteki benzer hilelerin tekerrürünü en aza indirmek veya ortadan kaldırmak için gerekli olduğu düşünülen iç kontrol sistemine yönelik değişiklikleri de içeren işlem sistemlerinin ve usullerinin değiştirilmesini ifade eder (West Virginia University, 2007: 7).
Hile şeması (fraud scheme), hileli eyleme girişilmesinde, hileli eylemin açığa çıkarılması ve ondan fayda sağlanılmasında kullanılan bir araçtır. Soruşturmacılar, iç kontrol noktalarını ve muhtemel iç kontrol aksaklıklarını tanımlamak için işlem süreçlerinin bir şemasını çıkarırlar. Bu yolla, hileli eylemin işlendiği araçların belirlenmesi amaçlanır. Soruşturmacılar şema üzerinde çalışarak, muhtemel failleri tespit edebilir ve iyileştirme sürecine yardımcı olabilirler (West Virginia University, 2007: 7).
Model Müfredat yoluyla, bir anlamda, adli muhasebe dünyasının tanımlandığı, tasvir edildiği, adli muhasebe alanındaki çok sayıda unsurun neler olduğunun ortaya konulduğu, birbiriyle ilişkilerinin kurulduğu görülmektedir. Model Müfredat, daha önce bu konuda bilgi sahibi olmayan herhangi birinin bile adli muhasebenin nasıl bir şey olduğunu anlamasına yardımcı olacak önemli bir kaynak teşkil etmiştir (Heitger ve Heitger, 2008: 567). Bu rehberin amacı, üniversitelere yardımcı olmak, yeni bir program açmak istediklerinde bu konunun uzmanlarının üzerinde uzlaşmış oldukları bir çerçeve temin etmektir (Almirall ve Furton, 2003: 1158).
TWG, bu alandaki akademik bir çabanın uzun dönemde başarılı olmasını üç unsura, yani araştırma, pratik/uygulama ve eğitime bağlamıştır. TWG’ye göre araştırma,
meslekteki yenilikleri tetikleyecek; bu alandaki uygulayıcılar, teori ile araştırma bulgularını gerçek hayatta tatbik ederek, test ederek ve saf hale getirerek araştırmanın ürünlerini (kavramları, fikirleri, teorileri ve delilleri) uygulayacaklar; eğitimciler de, öğrencilerin pratik ve araştırmanın birleştirilmiş çabasından fayda elde ettikleri bir öğrenme çerçevesi oluşturacaklardır. Bu nedenle, Model Müfredat ve Uygulama Rehberi, tek taraflı bir çalışma olarak değerlendirilmemeli, araştırmacıların, mesleği icra edenlerin ve öğreticilerin; üniversitelere, kolejlere, profesörlere ve bu konuyla ilgili diğer kesimlere yardımcı olması amacıyla geliştirilen ortaklaşa bir çabanın ürünü olarak görülmelidir (Kranacher ve diğ. 2008: 507).
Geleneksel denetim, bir hile araştırmasını içerebilir; ama denetçiler (ister hatayla isterse hileyle olsun) mali raporlarda gösterilmemiş yanlış raporlamaları tespit edecek denetim usullerini plânlama ve tatbik etme sorumluluğu altında değildir. Amerika Birleşik Devletleri’nde Sarbanes-Oxley Kanunu’nun bir gereği olarak artık şirket yönetimlerinin, hileye engel olmak, engel olunamıyorsa yapılan hileleri tespit etmek için iç kontrollerin plânlanması ve uygulanması sorumluluklarında bir artış gözlenmektedir. Hile iddiaları genellikle bir mahkeme kararıyla çözüme kavuşturulmaktadır. Bu da hile araştırması ile adli muhasebenin çakışması anlamına gelmektedir. Yine her ikisi de diğeriyle bir ilgisi bulunmayan faaliyetleri de ihtiva edebilirler. Örneğin, hile uzmanları, doğrudan doğruya hukuki sistemle ilgisi olmayan hile önleme ve caydırma çabalarına yardımcı olurlar; buna karşın adli muhasebeciler, zarar iddialarıyla, değerlemelerle ve hile iddialarını ihtiva etmeyen hukuki meselelerle uğraşabilirler (Kranacher ve diğ. 2008: 508). Denetim, hile araştırması ve adli muhasebe arasındaki karşılıklı ilişki Şekil 3-1’de görülmektedir.
Denetim, hile araştırması ve adli muhasebe arasındaki karşılıklı ilişki, dinamik olup, siyasi, hukuki, sosyal ve kültürel olaylara bağlı olarak zaman içinde değişmektedir.
Ayrıca, adli muhasebe ile hile araştırması arasındaki ilişki düzeyi burada ortaya konulduğundan daha geniştir. Çünkü dış denetçiler öyle bir hukuki çerçeve içinde faaliyetlerini sürdürürler ki, onların, en azından, mali raporlardaki maddi hileleri tespit edecek kadar yeterli düzeyde bilgi ve beceriye sahip olmaları beklenilir. Yine, denetim, hile araştırması ve adli muhasebe uzmanları genellikle başka alanlara da tatbik edilebilen bir dizi beceriye sahiptirler ve bu yetenek ve becerileri bir alandan diğerine kaydırabilirler (Kranacher ve diğ. 2008: 508–509).
Şekil 3-1: Denetim, Hile
Daha önce de belirtildi
bağını kurmak durumundadır. Gerçi burada
adli muhasebe öğrencisinin, genel olarak hukuki sistemle özel olarak da adli muhasebe ile ilgili bütün hukuki düzenlemeleri bilmesi mümkün
nerede bulabileceğini bilebilmesi gerekir. Ama bulunan bilginin nasıl kullanılaca de nitelikli bir uzmanlık eğitimi
3.5.1. Model Müfredat ve Uygulama Rehberi Kapsamında Eğitimi Süreci
Model Müfredat ve Uygulama Rehberi biten bir olgu olarak ele alınamayaca
işleyen, sürekliliği olan bir süreç olarak kurgulanmasınd
Hile Ara
Önleme ve Kaçınma Tespit Etme
İnceleme İyileş
Denetim, Hile Araştırması ve Adli Muhasebe Arasındaki Kaynak: Kranacher vd. (2008: 509).
Daha önce de belirtildiği gibi adli muhasebe eğitimi mutlaka hukuki sistemle ını kurmak durumundadır. Gerçi burada şöyle bir konuya dikkat çekmek gerekir: Bir rencisinin, genel olarak hukuki sistemle özel olarak da adli muhasebe ilgili bütün hukuki düzenlemeleri bilmesi mümkün değildir. Ama en azından, neyi,
ini bilebilmesi gerekir. Ama bulunan bilginin nasıl kullanılaca eğitimini gerekli kılmaktadır.
Model Müfredat ve Uygulama Rehberi Kapsamında Adli Muhasebe itimi Süreci
Model Müfredat ve Uygulama Rehberi, adli muhasebe eğitiminin ba biten bir olgu olarak ele alınamayacağını, her aşamanın, bir önceki aşamaya ba
i olan bir süreç olarak kurgulanmasında yarar olacağını belirtmi
[İç ve Dış]
itimi mutlaka hukuki sistemle öyle bir konuya dikkat çekmek gerekir: Bir rencisinin, genel olarak hukuki sistemle özel olarak da adli muhasebe ildir. Ama en azından, neyi, ini bilebilmesi gerekir. Ama bulunan bilginin nasıl kullanılacağı, yine
Adli Muhasebe
itiminin başlayan ve şamaya bağlı olarak
ğını belirtmiştir.
Tablo 3-4: Model Müfredatın Genel Görünümü
Temel Bilgiler (Ön Şart) Keşfetme Malzemesi/Dersi Ayrıntılı Ders Malzemesi
(1)
* İlgili denetim standartları
* Mesleki ve düzenleyici birimler
* Denetim kanıtı türleri (c) Bilgi işleme döngüleri ile
-bilgisayar temelli bilgi sistem
(c) Denetçilerin, hile uzmanlarının ve adli muhasebecilerin rollerine ilişkin temel tartışma
(d) Hileye kimin, niçin başvurduğunun incelenmesi ve hile üçgeni
* Baskı
* Fırsat
* Rasyonelleştirme
(e) Hile önleme, hileden kaçınma, hileyi tespit etme, hile araştırma ve hileyi ıslah etmeyle ilgili tartışma
(f) Varlık yanlış raporlamaları ve düzmece mali raporlama dahil hile
(a) Kriminoloji; Hukuki, düzenleyici ve mesleki çevre; etik sorunlar
(c) Adli hizmetler ve dava danışma hizmetleri
Kaynak: Kranacher ve diğ. (2008: 511).
Tablo 3-4’ün ilk iki sütunu, mali suçlar, hile denetimi ve adli muhasebe müfredatı için gerekli olarak görülen ve ön koşul olarak değerlendirilen muhasebe, denetim ve işletme hukuku bilgisine işaret etmektedir. Geleneksel bir muhasebe müfredatını takip eden öğrenciler, aldıkları derecelerin bir parçası olarak zaten bu ön koşulları yerine getirmiş olacaklardır. Başka bir eğitim geçmişleri olan -örneğin, kriminoloji mezunu- ve mali suçlar, hile denetimi ve adli muhasebe alanında uzmanlaşmak için başvuruda bulunan öğrenciler, bahsedilen alanlarda kariyer yapmanın bir parçası olarak bazı geleneksel muhasebe becerilerini edinmek ve geliştirmek ihtiyacı içinde olacaklardır. Bu nedenle bir muhasebe derecesine sahip olmayan bir öğrencinin, hile denetimi ve adli muhasebe müfredatına girmeden önce Tablo 3-4’ün ilk iki sütununda yer alan bilgileri elde etmesi gerekecektir (Kranacher ve diğ. 2008: 510).
3.5.2. Model Müfredat ve Uygulama Rehberinde Yer Alan Temel Bilgi ve Beceriler
Öğrencilerin mali suçlar, hile denetimi ve adli muhasebeyle ilgili konular üzerinde yoğunlaşmak istemeleri halinde bir dizi bilgi ve beceriyle donanımlı olmaları gerekmektedir. Tablo 3-4’te yer alan bilgi ve becerileri, yedi başlık altında toplamak mümkündür. Her başlıkta yer alan bilgi ve becerinin neyi kastettiği aşağıda kısaca ifade edilmiştir (Kranacher ve diğ. 2008: 512−513):
a) Temel muhasebe kavramları:
− Muhasebenin varlıklar, sorumluluklar, hissedarlar, öz sermaye, gelir ve giderler, gelirin gerçekleşmesi, giderlerin hesaplanması, dönemsellik, güvenilirlik, objektiflik, doğrulanabilirlik, maddilik, tahakkuklar, vb. gibi temel kavramlarının tanımları,
− Temel mali tabloların sunumu ve uygun raporlama,
− Borçların ve alacakların hesap dengesi üzerindeki etkileri,
− Muhtemel abartmalar ve küçük göstermeler için hesap bakiyesi analizi,
− Temel oran analizi,
b) Temel denetim kavramları:
− Mali raporların ve yapılan sunumların değerlendirilmesindeki mesleki kuşkuculuk da dahil denetimin temel unsurları,
− Denetim kanıtlarının farklı türleri ve kalitesi,
− Uygun ve geçerli muhasebe ve denetim standartları, standart belirleyicilerin, mesleki ve düzenleyici birimlerin rolleri ve sorumlulukları,
− Çalışma raporlarının hazırlanması ve organizasyonu, c) Bilgi işleme döngüleri ve kontrol çevresi:
− İç denetim kavramları ve bir şirketin iç kontrol yapısındaki potansiyel zayıflıkları teşhis edebilme,
− Kurumsal yönetişim, etik ve kültür,
− İşlemsel süreçler, organizasyon içindeki işlem akışları, süreçlerin ve işlem akışlarının belgelendirilmesi,
d) İşletme hukuku kavramları:
− Sözleşmeler, medeni ve cezai meselelerle ilgili temel hukuki ilkeler, hukuki sistem,
− Hileli mali raporlamanın hukuku nasıl ihlal ettiği ve ilgili düzenlemeler;
− Etikle ve güvenilirlikle ilgili hukuki sorumluluklar, e) Genel işletme iletişim becerileri:
− İletişim: Tablo 3-4’te yer alan ikinci sütun, iki tane dersi ihtiva etmektedir; bu dersler ya işletme temel dersleri ya da işletme seçimlik dersleri olarak müfredata dahil edilmektedir. Bu dersler, hile denetimi ve adli muhasebe eğitiminin ön koşulu olarak kabul edilmez; ancak mümkünse müfredatta yer alması tavsiye edilir. Hile denetimi ve adli muhasebe mesleğini icra edenler oldukça üst seviyede sözlü ve yazılı sunum becerisine sahip olmak zorundadırlar. Sözlü ve yazılı iletişim alanında resmi bir eğitimden yoksun
öğrenciler, böyle bir eksikliği bir hile ve adli muhasebe programına başlamadan önce tamamlamak isteyebilirler.
f) İşletme etiği:
− Etik: Bir işletme etiği dersi almak sertifikalı muhasebecilik sınavına girmek için ön koşul olarak kabul edilmektedir. Birçok muhasebe programı, verdikleri lisans derecelerinin bir parçası olarak bir işletme etiği dersini tamamlamayı zorunlu kılmışlardır.
g) Temel bilgisayar becerileri:
− Bilgisayarları, bilgisayar işletim sistemlerini, genel işletme paket programlarını kullanabilmeyi ifade etmektedir.
3.5.3. Model Müfredat ve Uygulama Rehberinde Yer Alan Keşfetme Malzemesi
Tablo 3-4’ün üçüncü sütunu, lisans veya lisansüstü muhasebe müfredatında yer verilebilecek olan hile denetimi ve adli muhasebe konularını keşfetmeye yardımcı dersleri göstermektedir. Kolejler, üniversiteler ve diğer eğitim kurumları, burada önerilen dersleri, halen yürüttükleri derslerin bir parçası olarak müfredatlarına ekleyebilirler. Bu konuların bir kısmına, örneğin, bir denetim kitabının bir bölümü olarak zaten yer verilmektedir. Üstünkörü verilen ama hile ve adli muhasebe eğitimi açısından oldukça önemli olan bu konular, yeniden gözden geçirilmeli, müfredattaki yeri genişletilmelidir (Kranacher ve diğ. 2008: 513):
3.5.4. Model Müfredat ve Uygulama Rehberinde Yer Alan Ayrıntılı Ders Malzemesi
Tablo 3-4’ün dördüncü ve beşinci sütunları model müfredatta ayrıntılı, derinlemesine çalışmaları gerektiren alanlar hakkında genel bir fikir vermektedir. Hile denetimi ve adli muhasebe ile ilgili meslek mensupları aşağıda belirtilen alanlarda da bilgi, beceri ve kabiliyetlere sahip olmalıdır (Kranacher ve diğ. 2008: 513−514):
a) Kriminoloji; hukuki, düzenleyici ve mesleki çevre; etik
− Kriminoloji, suçun sosyolojik olarak incelemesidir. Kriminoloji materyalleri beyaz yakalı suçluları üzerinde yoğunlaşmalıdır.
− Hukuki, düzenleyici ve mesleki çevre; ceza kanunları ve düzenleyici kanunlar ile cezai ve medeni meselelerde mesleki sorumlulukları kapsamaktadır.
Model müfredatın hilenin uluslararası düzeyde araştırılması amacıyla tasarlanmasına rağmen öğreticilerin -ulusal ve uluslararası düzeyde sorumluluk altına girmeye hazır- öğrencilerinin yine de içinde yer aldığı ülkenin hukuki çevresini göz ardı etmemesi gerektiğine işaret ettiğine dikkat edilmelidir.
− Etik, felsefenin insan davranışlarının değerlendirilmesiyle ilgilenen dalıdır;
insan eylemlerinin doğruluğunu, yanlışlığını, ayrıca niyetlerin ve neticelerin iyiliğini, kötülüğünü ortaya koymaya çalışır.
b) Hile ve adli muhasebe
− Varlıkların kötüye kullanımları, rüşvet ve yanlış beyanlar ve diğer hileler:
Varlıkların kötüye kullanımı, ya hırsızlıktır ya da bir teşebbüsün varlıklarının çarçur edilmesidir.
− Yolsuzluk, hem kamuda hem de özel sektörde çalışan görevlilerin yaptıkları işlerde kendilerine menfaat temin etmeleridir.
− Yanlış beyanlar, doğru olmayan raporları -hileli vergi iadelerini, iflas başvurularını, iş başvurularını- kapsamaktadır.
− Mali tablo hilesi; maddi gerçeklerin kasıtlı ve planlı olarak yanlış veya eksik ifadesi ya da bütün bilgiler hazır bulundurulduğunda muhasebe bilgilerinin bu bilgileri okuyanların fikirlerini veya kararlarını değiştirecek nitelikte yanıltıcı olmasıdır (Rezaee ve Riley, 2010: 5).
− Dijital bir ortamda hile denetimi ve adli muhasebe; hile ve diğer beyaz yakalı suçlarının engellenmesine, tespit edilmesine ve bertaraf edilmesine yardımcı olması amacıyla bilgisayar programlarının kullanılmasını içermektedir.
c) Adli hizmetler ve dava danışma hizmetleri
− Adli hizmetler ve dava danışma hizmetleri, hukuki konularda muhasebecilerin kendi bilgi, beceri ve kabiliyetlerini, deneyimlerini ve eğitimlerini kullanmalarını içerir.
3.5.5. Müfredat Kararlaştırma İçin Çerçeve
Her bir kolej, üniversite ve eğitim tedarikçisi, farklı program hedeflerine ve önceliklerine sahiptir. TWG, bu kurumsal tercihleri, meseleleri ve ilgileri hile denetimi ve adli muhasebe için model bir müfredat geliştirmede temel olarak değerlendirmiştir. Model müfredat bilimsel bir uygulama rehberi tedarik etmemesine rağmen, kolejler, üniversiteler
Her bir kolej, üniversite ve eğitim tedarikçisi, farklı program hedeflerine ve önceliklerine sahiptir. TWG, bu kurumsal tercihleri, meseleleri ve ilgileri hile denetimi ve adli muhasebe için model bir müfredat geliştirmede temel olarak değerlendirmiştir. Model müfredat bilimsel bir uygulama rehberi tedarik etmemesine rağmen, kolejler, üniversiteler