Mali tablolar, bir işletmenin mali durumunun yazılı kayıtlarıdır. Bilanço, gelir veya kar ve zarar tabloları ve nakit akış tablosu gibi standart raporları içerirler. İş bilgilerinin en temel bileşenlerinden biri ve bir kuruluş hakkındaki finansal bilgileri dış taraflara iletmenin başlıca yöntemi olarak dururlar. Teknik anlamda, finansal tablolar, bir işletmenin belirli bir zamandaki finansal durumunun bir özetidir. Genel olarak, finansal tablolar, özellikle mevcut ve potansiyel sahipler ve alacaklılar olmak üzere çok çeşitli kullanıcıların ihtiyaçlarını karşılamak üzere tasarlanmıştır. Mali tablolar, esas olarak bir şirketin (veya bir bireyin) muhasebe sisteminden elde edilen veri yığınlarının basitleştirilmesi, yoğunlaştırılması ve bir araya getirilmesinden kaynaklanır.
FİNANSAL RAPORLAMA
Finansal Muhasebe Standartları Kurulu'na göre finansal raporlama, yalnızca finansal tabloları değil, aynı zamanda bir işletme hakkındaki finansal bilgileri dış kullanıcılarına iletmenin diğer araçlarını da içerir. Mali tablolar, yatırım ve kredi kararlarında ve nakit akışı beklentilerinin değerlendirilmesinde faydalı bilgiler sağlar. Bir kuruluşun kaynakları, bu kaynaklara ilişkin talepler ve kaynaklardaki değişiklikler hakkında bilgi sağlarlar.
Finansal raporlama, finansal tabloları, finansal tablolara ilişkin notları ve parantez içindeki açıklamaları, ek bilgileri (fiyatların değiştirilmesi gibi) ve diğer finansal raporlama araçlarını (yönetim görüşmeleri ve analizleri ve hissedarlara mektuplar gibi) kapsayan geniş bir kavramdır. Finansal raporlama, ticari işletmeler hakkında ekonomik kararlar verenlerin ihtiyaç duyduğu bir bilgi kaynağıdır.
Finansal raporlamanın birincil odak noktası, kazançlar ve bileşenleri hakkında bilgidir. Tahakkuk esasına dayalı kazançlar hakkında bilgi, genellikle, bir işletmenin mevcut ve devam eden pozitif nakit akışları yaratma kabiliyetinin, nakit tahsilat ve ödemelerden sağlanandan daha iyi bir göstergesi sağlar.
ÖNEMLİ FİNANSAL TABLOLAR
Bir işletmenin temel finansal tabloları, 1) bilanço (veya finansal durum tablosu), 2) gelir tablosu, 3) nakit akış tablosu ve 4) özsermaye veya özkaynak değişim tablosunu içerir. Bilanço, belirli bir tarih itibariyle bir varlığın anlık görüntüsünü sağlar. İşletmenin varlıklarını, borçlarını ve bir şirket söz konusu olduğunda, belirli bir tarihteki hissedarların özkaynaklarını listeler. Gelir tablosu, bir işletmenin belirli bir dönem için gelirleri, kazançları, giderleri, zararları ve net geliri veya net zararının bir özetini sunar. Bu ifade, bu süre zarfında işletmenin faaliyetlerinin hareketli bir resmine benzer. Nakit akış tablosu, bir işletmenin belirli bir dönemde işletme, yatırım ve finansman faaliyetleriyle ilgili nakit tahsilatlarını ve nakit ödemelerini özetler. Özkaynak veya özkaynak değişim tablosu, bir işletmenin dönem başı özkaynakları ile dönem sonu bakiyesini uzlaştırır.
Halihazırda finansal tablolarda raporlanan kalemler, farklı niteliklerle ölçülür (örneğin, tarihi maliyet, cari maliyet, cari piyasa değeri, net güvenilir değer ve gelecekteki nakit akışlarının bugünkü değeri). Tarihsel maliyet, varlık ve yükümlülükleri sunmanın geleneksel yoludur.
Finansal tablo dipnotları, finansal tabloların sonuna eklenen bilgilendirici açıklamalardır. Kullanılan amortisman ve envanter yöntemleri, uzun vadeli borçların detayları, emekli aylıkları, kiralamalar, gelir vergileri, şarta bağlı yükümlülükler, konsolidasyon yöntemleri ve diğer konular hakkında önemli bilgiler sağlarlar. Dipnotlar finansal tabloların ayrılmaz bir parçası olarak kabul edilir. Tablolar ve parantez içindeki açıklamalar, finansal tabloların başka bir yerinde sunulmayan bilgileri sunmak için de kullanılır.
Her finansal tablonun, işletmenin adını, tablonun adını ve tablonun kapsadığı tarih veya saati veren bir başlığı vardır. Mali tablolarda sunulan bilgiler, esas olarak mali niteliktedir ve para birimleriyle ifade edilir. Bilgiler, bireysel bir ticari girişimle ilgilidir. Bilgi genellikle kesin ölçümlerden ziyade yaklaşıklıkların ve tahminlerin ürünüdür. Mali tablolar tipik olarak, halihazırda gerçekleşmiş (yani, tarihsel) işlemlerin ve olayların mali etkilerini yansıtır.
İki veya daha fazla döneme ait finansal verileri sunan finansal tablolara karşılaştırmalı tablolar denir. Karşılaştırmalı finansal tablolar genellikle cari dönem ve bir veya daha fazla önceki dönem için benzer raporlar sunar. Analistlere iki veya daha fazla yıl boyunca eğilimler ve ilişkiler hakkında önemli bilgiler sağlarlar. Karşılaştırmalı beyanlar, tek yıllık beyanlardan çok daha önemlidir. Karşılaştırmalı tablolar, tek bir hesap dönemine ait finansal tabloların şirketin sürekli tarihinin sadece bir parçası olduğu gerçeğini vurgular.
Ara dönem finansal tablolar, bir yıldan kısa dönemlere ait raporlardır. Ara dönem finansal tabloların amacı, muhasebe bilgilerinin güncelliğini iyileştirmektir. Bazı şirketler kapsamlı finansal tablolar yayınlarken, diğerleri özet tablolar yayınlar. Her ara dönem öncelikle bir yıllık dönemin ayrılmaz bir parçası olarak görülmeli ve genel olarak şirketin en son yıllık raporunun hazırlanmasında kullanılan genel kabul görmüş muhasebe ilkelerini (GAAP) kullanmaya devam etmelidir. Finansal tablolar, kullanıcıların güvenilirliğine olan güvenini artırmak amacıyla genellikle bağımsız muhasebeciler tarafından denetlenir.
Her mali tablo, çeşitli muhasebe varsayımları temelinde hazırlanır: tüm işlemlerin dolar cinsinden ifade edilebileceği veya ölçülebileceği; işletmenin süresiz olarak iş hayatına devam edeceğini; ve bu ifadeler düzenli aralıklarla hazırlanacaktır. Bu varsayımlar, finansal muhasebe teorisi ve uygulamasının yapısının temelini sağlar ve finansal bilgilerin neden belirli bir şekilde sunulduğunu açıklar.
Mali tablolar ayrıca genel kabul görmüş muhasebe ilkelerine uygun olarak hazırlanmalı ve şirketin muhasebe prosedür ve politikalarının bir açıklamasını içermelidir. Standart muhasebe ilkeleri, varlık ve yükümlülüklerin maliyet bedeliyle kaydedilmesini gerektirir; hasılatın gerçekleştiğinde ve bir işlem gerçekleştiğinde (genellikle satış noktasında) muhasebeleştirilmesi ve eşleştirme ilkesine göre giderlerin muhasebeleştirilmesi (maliyetlerin gelirlere oranı). Standart muhasebe ilkeleri ayrıca bir şirketle ilgili belirsizliklerin ve risklerin muhasebe raporlarına yansıtılmasını ve genel olarak bilgili bir yatırımcının ilgisini çekecek her şeyin mali tablolarda tam olarak açıklanmasını gerektirir.
FİNANSAL TABLOLARIN UNSURLARI
Finansal Muhasebe Standartları Kurulu (FASB), ticari işletmelerin finansal tablolarının aşağıdaki unsurlarını tanımlamıştır: varlıklar, yükümlülükler, öz sermaye, gelirler, giderler, kazançlar, kayıplar, sahiplerin yatırımları, sahiplere dağıtım ve kapsamlı gelir. FASB'ye göre, finansal tabloların unsurları, finansal tabloların oluşturulduğu yapı taşlarıdır. 'Ticari İşletmelerin Mali Tablolarının Unsurları'nda ifade edilen bu FASB tanımları aşağıdaki gibidir:
- Varlıklar geçmiş işlemler veya olaylar sonucunda belirli bir işletme tarafından elde edilen veya kontrol edilen gelecekteki muhtemel ekonomik faydalardır.
- Kapsamlı gelir Bir işletmenin özkaynaklarında (net varlıklarında) bir dönem boyunca işlemlerden ve ortak olmayan kaynaklardan kaynaklanan diğer olay ve koşullardan kaynaklanan değişikliktir. Hissedarların yatırımlarından ve hissedarlara yapılan dağıtımlardan kaynaklananlar dışında, bir dönem boyunca özkaynaklarda meydana gelen tüm değişiklikleri içerir.
- Sahiplere dağıtımlar belirli bir işletmenin net varlıklarında, varlıkların devredilmesi, hizmet sunulması veya sahiplerine borç yüklenmesinden kaynaklanan azalmalardır. Sahiplere yapılan dağıtımlar, bir işletmede sahiplik payını veya öz sermayeyi azaltır.
- Eşitlik bir işletmenin varlıklarında, borçları düşüldükten sonra kalan paydır. Bir ticari işletmede, öz sermaye mülkiyet payıdır.
- Masraflar Malların teslim edilmesinden veya üretilmesinden veya hizmet sunumundan veya işletmenin devam eden büyük veya merkezi operasyonunu oluşturan diğer faaliyetlerin yürütülmesinden kaynaklanan bir süre boyunca varlıkların çıkışları veya diğer kullanımları veya borçların üstlenilmesidir.
- kazançlar Bir işletmenin çevresel veya arızi işlemlerinden ve bir dönem boyunca işletmeyi etkileyen diğer tüm işlemlerden ve işletme sahibinin hasılatlarından veya yatırımlarından kaynaklananlar dışında kalan diğer olay ve koşullardan kaynaklanan özkaynaklardaki (net varlıklar) artışlardır.
- Sahipler tarafından yapılan yatırımlar belirli bir teşebbüsün net varlıklarında, diğer kuruluşlardan, sahiplik payını (veya öz sermayesini) elde etmek veya artırmak için değerli bir şey transferlerinden kaynaklanan artışlardır.
- yükümlülükler belirli bir işletmenin geçmişteki işlem veya olayların bir sonucu olarak gelecekte diğer işletmelere varlık devretme veya hizmet sağlama yükümlülüklerinden kaynaklanan ekonomik faydalardan gelecekteki muhtemel fedakarlıklarıdır.
- kayıplar bir işletmenin çevresel veya arızi işlemlerinden ve bir dönem boyunca işletmeyi etkileyen diğer tüm işlemlerden ve diğer olay ve koşullardan kaynaklanan özkaynaklarda (net varlıklar) azalmalar, harcamalar veya sahiplere yapılan dağıtımlardan kaynaklananlar hariç.
- gelirler Malların teslim edilmesinden veya üretilmesinden, hizmet sunumundan veya işletmenin devam eden büyük veya merkezi operasyonlarını oluşturan diğer faaliyetlerden bir süre boyunca bir işletmenin varlıklarındaki girişler veya diğer iyileştirmeler veya borçlarının ödenmesi (veya her ikisinin birleşimi).
SONRAKİ ETKİNLİKLER
Muhasebe terminolojisinde müteakip olay, bilanço tarihi ile yıllık faaliyet raporunun düzenlendiği tarih arasında meydana gelen önemli bir olaydır. Müteakip olayların finansal tablolar üzerinde önemli bir etkisi olmalıdır. Olayın (veya olayların) bu tür bilgiler olmaksızın, olayın açıklanmaması durumunda finansal tablonun yanıltıcı olacağı yeterince önemli olduğu düşünülüyorsa, finansal tablolarla birlikte bir 'sonraki olay' notu düzenlenmelidir. Bu olayların tanınması ve kaydedilmesi genellikle bir muhasebecinin veya dış denetçinin mesleki muhakemesini gerektirir.
Bilanço tarihinde finansal tabloları etkileyen olaylar, bilinmeyen bir durumu ortaya çıkarabilir veya tahminler veya yargılar hakkında ek bilgi sağlayabilir. Bu olaylar, yeni kanıtları tanımak için finansal tablolarda düzeltmeler yapılarak raporlanmalıdır. Bilanço tarihinde var olmayan ancak bu tarihten sonra ortaya çıkan koşullarla ilgili olaylar, finansal tablolarda düzeltme yapılmasını gerektirmez. Ancak olayın gelecek dönem üzerindeki etkisi, bir dipnotta veya başka bir yerde açıklanması gereken önemde olabilir.
KİŞİSEL MALİ TABLOLAR
Kişisel finansal tabloların raporlayan kuruluşu bir birey, bir karı koca veya bir grup ilgili bireydir. Kişisel mali tablolar genellikle banka kredisi alma, gelir vergisi planlaması, emeklilik planlaması, hediye ve emlak planlaması ve mali işlerin kamuya açıklanması ile ilgilenmek üzere hazırlanır.
Her raporlayan işletme için bir finansal durum tablosu gereklidir. Tablo, varlıkları tahmini cari değerleri ile, borçları ise ödenecek nakit veya cari nakit ödeme tutarının iskonto edilmiş tutarı ile net değerinden düşük olanı ile sunar. Varlıkların tahmini cari değeri arasındaki farklar üzerinden tahmini gelir vergileri için de bir karşılık ayrılmalıdır. Bir veya daha fazla dönem için karşılaştırmalı tablolar sunulmalıdır. Net değerdeki değişikliklerin beyanı isteğe bağlıdır.
GELİŞİM AŞAMASI FİRMALAR
Bir şirket, tüm çabalarının büyük ölçüde yeni bir iş kurmaya ayrılmışsa ve aşağıdakilerden herhangi biri mevcutsa, gelişme aşamasındaki bir şirket olarak kabul edilir: 1) asıl faaliyetler başlamamış veya 2) asıl faaliyetler başlamış ancak gelir önemsizse . Gelişim aşamasındaki bir işletmenin faaliyetleri genellikle finansal planlama, sermaye artırma, araştırma ve geliştirme, personel alımı ve eğitimi ve pazar geliştirmeyi içerir.
Gelişim aşamasındaki bir şirket, finansal tabloların hazırlanmasında faaliyet gösteren işletmeler için geçerli olan genel kabul görmüş muhasebe ilkelerini takip etmelidir. Şirket, bilançosunda kümülatif net zararları özkaynak bölümünde ayrı olarak raporlamalıdır. Gelir tablosunda, işletmenin başlangıcından itibaren kümülatif gelir ve giderleri rapor etmelidir. Aynı şekilde, nakit akış tablosunda, işletmenin başlangıcından itibaren kümülatif nakit akışlarını rapor etmelidir. Özkaynak beyanı, ihraç edilen hisse sayısını ve ihraç tarihini ve ayrıca alınan dolar tutarlarını içermelidir. Açıklama, varlığı bir geliştirme aşaması işletmesi olarak tanımlamalı ve geliştirme aşaması faaliyetlerinin doğasını tanımlamalıdır. Normal faaliyetlerin ilk döneminde işletme, önceki gelişim evresi durumunu finansal tablolarının dipnotlar bölümünde açıklamalıdır.
DOLANDIRICI FİNANSAL RAPORLAMA
Hileli finansal raporlama, kasıtlı veya pervasızca, fiilen veya ihmal yoluyla, önemli ölçüde yanıltıcı finansal tablolarla sonuçlanan raporlama olarak tanımlanır. Hileli finansal raporlama, genellikle, ya firmanın iç ortamındaki (örn., yetersiz iç kontrol) ya da dış çevredeki (örn., zayıf endüstri veya genel iş koşulları) koşulların varlığına kadar izlenebilir. Gerçekçi olmayan kâr veya diğer performans hedefleri gibi yönetim üzerinde aşırı baskı, hileli finansal raporlamaya da yol açabilir.
Mali raporlama söz konusu olduğunda, halka açık bir şirket için yasal gereklilikler, şaşırtıcı olmayan bir şekilde, özel şirketlere göre çok daha katıdır. Ve 2002'de Sarbanes-Oxley Yasası'nın yürürlüğe girmesiyle daha da katı hale geldiler. Bu yasa, 2001 yılında Enron tarafından yapılan çarpıcı iflas başvurusunun ve ardından şirket içindeki hileli muhasebe uygulamalarına ilişkin ifşaatların ardından kabul edildi. Enron, bir dizi yüksek profilli iflasın yalnızca ilkiydi. Ciddi muhasebe sahtekarlığı iddiaları takip edildi ve iflas eden firmalardan muhasebe firmalarına kadar yayıldı. Yasama organı, finansal raporlama gerekliliklerini güçlendirmek ve iflas dalgasından kaynaklanan güven düşüşünü durdurmak için hızlı hareket etti. Halka açık firmaların mali raporlarına güvenmeden hiçbir borsa uzun süre ayakta kalamaz.
Sarbanes-Oxley Yasası, halka açık tüm şirketlere ağır raporlama gereklilikleri getiren karmaşık bir yasadır. Bu kanunun gereklerini yerine getirmek, denetim firmalarının iş yükünü artırmıştır. Özellikle Sarbanes-Oxley Yasası'nın 404. Bölümü, bir şirketin mali tablolarının ve yıllık raporunun, şirketin iç kontrollerinin etkinliği hakkında yönetim tarafından yapılan resmi bir yazı içermesini gerektirir. Bu bölüm ayrıca, dış denetçilerin, yönetimin iç kontrollere ilişkin raporunu onaylamasını gerektirir. Yönetim raporunun tasdik edilmesi için bir dış denetim gereklidir.
Özel şirketler Sarbanes-Oxley Yasası kapsamında değildir. Ancak analistler, muhasebe uygulamalarını ve genel olarak iş beklentilerini etkilediği için özel firmaların bile yasadan haberdar olması gerektiğini öne sürüyorlar.
DENETİM
Bir şirketin finansal tablolarının hazırlanması ve sunumu şirket yönetiminin sorumluluğundadır. Yayımlanmış mali tablolar bağımsız bir yeminli mali müşavir tarafından denetlenebilir. Halka açık firmalar söz konusu olduğunda, kanunen bir denetim gereklidir. Her ne kadar bankalar ve diğer borç verenler genellikle borç verme anlaşmalarının bir parçası olarak böyle bir bağımsız çek talep etseler de, özel firmalar için böyle değildir.
Denetim sırasında denetçi, muhasebe sistemini, kayıtları, iç kontrolleri ve mali tabloları genel kabul görmüş denetim standartlarına uygun olarak inceler. Denetçi daha sonra finansal tabloların genel kabul görmüş muhasebe ilkelerine uygun olup olmadığına ilişkin bir görüş bildirir. Dört standart görüş mümkündür:
- Niteliksiz görüş—Bu görüş, tüm materyallerin hazır olduğu, düzenli olduğu ve tüm denetim gerekliliklerini karşıladığı anlamına gelir. Bu, bir şirketin faaliyetleri ve kayıtları hakkında bir dış denetçi tarafından verilebilecek en olumlu görüştür. Bazı durumlarda, bir şirkete açıklayıcı dil eklenmiş şartsız görüş alınabilir. Koşullar, denetçinin raporuna açıklayıcı bir paragraf eklemesini gerektirebilir. Bu yapıldığında görüş, 'açıklayıcı dil eklendi' terimiyle başlar.
- Nitelikli görüş—Bu tür görüş, belirli bir hesap veya işlem dışında, şirketin finansal materyallerinin çoğunun düzenli olduğu durumlar için kullanılır.
- Olumsuz görüş—Olumsuz görüş, finansal tabloların şirketin finansal durumunu, faaliyet sonuçlarını veya nakit akışlarını genel kabul görmüş muhasebe ilkelerine uygun olarak doğru veya tam olarak yansıtmadığını belirtir. Böyle bir görüş, denetlenen işletme için açıkça iyi bir haber değildir.
- Görüş vermekten kaçınma—Görüş vermekten kaçınma, denetçinin genellikle şirketin yeterli bilgi sunmadığını düşünmesi nedeniyle finansal tablolar hakkında görüş bildirmediğini belirtir. Yine bu görüş, denetlenen işletme hakkında olumsuz bir ışık tutmaktadır.
Denetçinin standart görüşü, diğerlerinin yanı sıra tipik olarak aşağıdaki ifadeleri içerir:
Mali tablolar şirket yönetiminin sorumluluğundadır; denetim, genel kabul görmüş denetim standartlarına göre yapılmıştır; denetim, beyanların önemli yanlışlık içermediğine dair makul bir güvence elde etmek için planlanmış ve gerçekleştirilmiştir ve denetim, denetimin gerçeğe uygun sunumuna ilişkin bir görüş beyanı için makul bir temel sağlamıştır. Denetim raporu daha sonra denetçi ve firma müdürü tarafından imzalanır ve tarih atılır.
KAYNAKÇA
'Şirketinizi Daha İyi Tanıtmak için Mali Tabloları Ayarlayın.' İş sahibi . Mayıs-Haziran 1999.
Atril, Peter. Uzman Olmayanlar için Muhasebe ve Finans . Prentice Salonu, 1997.
Selam Cunningham, David. Mali Tablolar Demystified . Allen & Unwin, 2002.
Kwok, Benny K.B. Mali Tablolarda Muhasebe Usulsüzlükleri . Gower Yayıncılık, Ltd., 2005.
Stella, John Yıllık raporlar . Gower Yayıncılık Ltd., 2004.
Taulli, Tom. Mali Tabloların Şifresini Çözmek için Edgar Çevrimiçi Kılavuzu . J. Ross Yayıncılık, 2004.
Taylor, Peter. Küçük İşletmeler için Defter Tutma ve Muhasebe . İşletme ve Ekonomi, 2003.