2022 ve sonrasında başlayan vergi yılları için, Ar-Ge harcamalarının, vergilendirilebilir yılın ortasından başlayarak beş yıllık bir süre boyunca (veya yabancı araştırmaya atfedilebilen harcamalar olması durumunda 15 yıllık bir süre) aktifleştirilmesi ve itfa edilmesi gerekmektedir. bu tür harcamaların ödendiği veya yapıldığı. Ar-Ge giderlerinin artık gerçekleştikçe indirilebilir giderler olarak kabul edilmesine izin verilmemektedir.
Yıllık Düşülen Maliyetlerin Ar-Ge Harcamaları Olarak Nitelikli Olup Olmadığını Belirleyin
2022’den başlayarak, yabancı iştirakleri olan işletmelerin, yıllık olarak indirdikleri maliyetlerin artık aktifleştirilmesi ve/veya itfa edilmesi gereken Ar-Ge harcamaları olarak nitelendirilip nitelendirilmeyeceğini belirlemek için ilişkili taraf harcamalarını gözden geçirmeleri gerekmektedir. Bir CFC tarafından ABD’li bir ebeveyn için gerçekleştirilen sözleşmeli araştırma, Ar-Ge masrafını üstlenen ABD’li ebeveynin bu gideri 15 yıl boyunca aktifleştirmesini gerektirecektir. Sözleşmeli araştırma yaparken, ABD’li ana şirket, ürünü veya araştırmayı kendi ticareti veya işiyle bağlantılı olarak kullanan taraf olacaktır veya Ar-Ge harcamalarını ödemiş veya yapmış kabul edilecektir.
Genel olarak, bir CFC, Ar-Ge faaliyeti kendi kendine yönetilmedikçe ve riski ABD’li ana şirket yerine CFC’nin kendisi üstlenmedikçe, Ar-Ge harcamalarını sermayeleştirmek zorunda kalmayacaktır. Hazine kapsamındaki araştırma veya deneysel harcamalara dikkat edin. Reg. 1.174-2, bir ürünün geliştirilmesi veya iyileştirilmesine ilişkin belirsizliği ortadan kaldıracak bilgileri keşfetmeyi amaçlayan faaliyetler içinse, vergi mükellefinin ticareti veya işi ile bağlantılı olarak yapılan deneysel veya laboratuvar anlamında araştırma ve geliştirme maliyetleridir. Hibe dahil olmak üzere, maliyet geri ödeme sözleşmesinin ifasında Ar-Ge hizmet sağlayıcısı tarafından ödenen veya yapılan masraflar, belirli araştırma veya deneysel harcamalar değildir. Bu tür sözleşmeler kapsamında ödenen veya tahakkuk eden maliyetler, belirtilen araştırma veya deneysel harcamalardan ziyade Bölüm 162 giderleridir. Ar-Ge hizmet sözleşmesi kapsamındaki işler kendi emriyle yapılmamış ve Ar-Ge hizmet sağlayıcı herhangi bir risk taşımamıştır. Araştırmanın sonu, hizmet sağlayıcının ticari veya işiyle bağlantılı olarak kullanabileceği bir ürün veya ürün alt kümesi (Treas. Reg. 1.174-2’de tanımlandığı gibi) ile sonuçlanmaz.
Bir CFC’nin Ar-Ge harcamalarını sermayeleştirmesi gerektiğinde, bu, kuralların uygulandığı ilk yılda GILTI hesaplaması için test edilen gelirde önemli artışlar görebilen ABD’li hissedarın yanı sıra CFC’nin E&P’sini etkileyecektir. Bu aynı zamanda ek GILTI katılımlarına ve ayrıca GILTI dahil olmalarına ilişkin artık vergiye yol açabilir.
GILTI Kapsamında Yüksek Vergi İstisnasını mı Talep Ediyorsunuz?
Yeni Bölüm 174 kuralları uyarınca, CFC gelirleri üzerinde GILTI kuralları kapsamında yüksek vergi istisnası talep eden ABD’li hissedarlar, yabancı vergilendirilebilir gelir GILTI amaçları için yeniden hesaplandığında vergiye tabi olabilir. Vergiye tabi gelirin hesaplanmasında yerel ülke vergi ilkeleri uygulanacağından, CFC tarafından ödenen temel verginin değişmeyeceğini unutmayın. Bölüm 174, FDII, BEAT ve FTC’ler için vergi hesaplamalarının başlangıç noktası olan ABD vergiye tabi gelirini etkileyecektir. Bazı durumlarda, ABD vergi mükellefi için uygun olabilir. Ancak bölüm 174 R&E’nin genel etkisi, cari yıl kesintilerinde bir azalma ve cari yıl vergilendirilebilir gelirinde önemli bir artış olacaktır.
Yazar: Calvin Genç | cyung@Finans
Bize Ulaşın
Bu konu hakkında daha fazla bilgi için lütfen Withum’un Uluslararası Hizmetler Ekibinin bir üyesiyle iletişime geçin.
Muhabbet edelim
Kontrol Edilen Yabancı Şirketlere IRC 174 Araştırma ve Deneysel (R&E) Harcamalar Başvurusu sonrası ilk olarak Withum’da yayınlandı.