C şirketi hissedarları için Bölüm 1202’nin büyülü uygulaması, tasarruf edilen milyonlarca vergi doları ile gerçek olamayacak kadar iyi görünüyor. Ancak, Vergi Kesintileri ve İstihdam Yasası’nda kabul edilen önemli kurumlar vergisi oranı indiriminden sonra, birçok S şirketi hissedarı neden hala bu değerli faydanın dışında tutulduğunu merak ediyor.
Bölüm 1202, 1993 yılında yürürlüğe girmiştir ve hisse senedinin beş yıldan fazla elde tutulması koşuluyla Nitelikli Küçük İşletme Hisse Senedi’nin (“QSBS”) satışında tetiklenen belirli kazanç yüzdelerini hariç tutmaktadır. 27 Eylül 2010 tarihinden sonra edinilen nitelikli küçük işletme hisseleri için, hisse satışından tahakkuk ettirilen kazancın %100’ü bir C şirketi hissedarının vergilendirilebilir gelirinden hariç tutulabilir. Bu bir yazım hatası değildi! Bölüm 1202 kuralları geçerliyse ve hisse 2010’dan sonra alınmışsa, bir C şirketi hissedarı hisselerinin satışına ilişkin kazancı muhasebeleştirmek zorunda değildir. Bölüm 1202 hariç tutma, daha büyük 10 milyon $ veya şirket tarafından çıkarılan ve vergi mükellefi tarafından elden çıkarılan QSBS’nin toplu düzeltilmiş bazının 10 katı.
Kongre’nin amacı, vergi mükelleflerini küçük işletmeler kurmaya ve bunlara yatırım yapmaya teşvik etmekti. Bununla birlikte, Bölüm 1202 uygunluğunu C Şirketleriyle sınırlayarak, S şirketlerinin daha büyük varlık sınıflandırması popülasyonu, S şirketleri Amerika Birleşik Devletleri’nde daha fazla küçük işletmeyi temsil etse de, yeni kurulan işletmeler için çok sayıda yatırımcıyı cezbedemez. Mevcut yasa, Bölüm 1202’ye uygun bir küçük işletmenin bir S şirketi olarak kısa bir süreye sahip olmasına izin verse de, zamanlamayı çevreleyen tanım eksikliği ve yeni kurulan işletmelerin ilk yıllarında esnek olma ihtiyacı, Bölüm 1202’nin faydalarından kolayca yararlanmamaktadır. S şirket hissedarları.
Çifte vergilendirmeyi önlemek için 1202’yi C şirketleri ile sınırlandırabilme olanağı, bir kez C şirketinde ve yine hissedar düzeyinde, kurumlar vergisi oranı %35 olduğunda daha mantıklı olabilirdi. Bununla birlikte, kurumlar vergisi oranının %21’e önemli ölçüde düşürülmesiyle birlikte, Bölüm 1202’yi yalnızca C şirketleri ile sınırlamak, S şirketi hissedarlarına adaletsizlik sunuyor gibi görünmektedir ve potansiyel olarak S şirketlerinin 1202 vergi teşvikini kullanarak ek yatırımcıları uygun şekilde cezbetme kabiliyetini engelleyebilir.
Aşağıdaki basit örneği inceleyerek, bir C şirketinin aynı işlemde bir S şirketinin ödeyeceğinin yalnızca yaklaşık %28’ini ödeyeceği vurgulanmıştır; bu, C kurumlar vergisi oranı %35 iken yaklaşık %47’den düşmüştür. C şirketi hissedarı, sadece %21’lik indirimli kurumlar vergisi oranından değil, aynı zamanda hisselerinin satışına ilişkin 1202 muafiyetinden de yararlanabilmektedir. Ne yazık ki, S şirketi hissedarlarının hala %29,6 oranında vergi ödemesi gerekmektedir (yani., operasyonlarda %20 QBI kesintisinden %37 daha az) artı hisselerinin satışında en az %20 vergi oranı.
Bu örnekte, X Şirketi aşağıdaki hissedarlar ve katkılarla kurulmuştur.
C Şirketi Analizi
Beş yıllık elde tutma süresi boyunca, C şirketinin 126.000.000 ABD Doları vergilendirilebilir gelir elde ettiğini ve 26.460.000 ABD Doları (126.000.000 ABD Doları*%21) tutarında federal vergi ödemesi yaptığını varsayalım. Angela, şirketin 450.000.000 $ değerinde olduğu beş yıllık elde tutma süresinin ardından C şirketi hissesini satmaya karar verir. Kolaylık olsun diye, 5 yıllık elde tutma süresi boyunca C şirketi tarafından Angela’ya hiçbir temettü dağıtımı yapılmadı.
Angela %45 hissesini yaklaşık 202.500.000$’a (450.000.000 x %45) sattığında, 182.500.000$’lık (202.500.000 – 20.000.000) gerçekleşmiş bir kazancı tetikleyecektir. Bununla birlikte, Bölüm 1202’nin tüm gerekliliklerinin karşılanması koşuluyla, Angela 10.000.000 $ veya 202.500.000 $’dan (satılan QSBS’deki 20.250.000 düzeltilmiş vergi matrahının on katı olan) fazla olanı hariç tutabilir. Bu nedenle, Angela’nın QSBS satışından elde ettiği kazancın hiçbiri federal gelir vergisi düzeyinde vergiye tabi olmayacaktır.
S Şirket Analizi
Aynı örneği bir S şirketine uygularsak, 126.00.000 $’lık vergiye tabi gelir, 37.296.000 $’lık (126.000.000 x %29,6) federal gelir vergisi ödemesiyle sonuçlanacaktır. %29,6’lık bir oran kullanıldı, en yüksek bireysel gelir vergisi oranı olan %37’den %20’lik QBI kesintisi düşüldükten sonra kabul edildi. Angela’ya tahsis edilen gelir, onun dış vergi matrahını artıracağından, Angela’nın matrahı 20.250.000$’dan 76.950.000$’a (20.250.000 + (%45 x 126.000.000)) yükselecektir. Kolaylık olsun diye, 5 yıllık elde tutma süresi boyunca S şirketi tarafından herhangi bir dağıtım yapılmadı.
Angela hissesini 202.500.000$’a sattığında, gerçekleşen ve tanınan kazancı 125.550.000$ (202.500.000-76.950.000) olacaktır. Hisse satışı için %20’lik bir uzun vadeli sermaye kazanç oranının geçerli olacağını varsayarsak, Angela federal gelir vergisi olarak 25.110.000 $ (125.550.000 x %20) ödeyecektir.
Bir S şirketine karşı sadece bir C şirketinin kullanılması, elde tutma süresi boyunca elde edilen vergiye tabi gelir ve şirket hisselerinin satışı ile ilgili vergilerde yaklaşık 30.000.000 $ tasarruf sağlayacaktır.
5 yıllık elde tutma döneminde hiçbir dağıtım yapılmadığından, örneğin yalnızca bu kadar büyük bir vergi tutarsızlığını yansıttığını varsaymayın. Kurumsal nakit dağıtımının yaratacağı fark önemsiz olacaktır. Bireysel bir hissedara temettü sağlayan bir C şirketi üzerindeki maksimum vergi oranı %23,8 olacaktır. S şirketi için, bir dağıtım yalnızca satıştan önceki hissedar hissesinin tabanını düşürür ve vergilendirilen kazancı %20 oranında artırır.
S şirketlerinin 1202’den yararlanmasını savunmak önemli olmakla birlikte, fayda her şirket için geçerli olmayabilir. İşte vergi mükelleflerinin bilmesi gereken 1202 istisnasının bazı önemli noktaları.
Hisse senedinin QSBS olarak kabul edilmesi için işletmemin ne kadar küçük olması gerekir?
Nitelikli küçük işletme hissesi, bir şirket tarafından ihraç edilen hisse senedi olarak tanımlanır. nitelikli küçük iş. Nitelikli bir küçük işletme, şu anda, hisse senedinin ihracından önce ve hemen sonra toplam brüt varlıkları (nakit, katkıda bulunulan mülkün FMV’si ve C şirketi mülkünün düzeltilmiş temeli) 50.000.000 $’ı aşmayan herhangi bir yerli C şirketi olarak tanımlanmaktadır. Hisse senedi, hissedar tarafından orijinal ihracında para, mülk veya hizmet karşılığı olarak satın alınmalıdır.
Şirketin aktif bir ticaret veya işletme olması gerekiyor mu?
Evet. Hisse senedinin QSBS olarak kabul edilmesi için, şirketin hissedarların elinde bulundurduğu sürenin önemli bir kısmı boyunca aktif bir iş gereksinimini karşılaması gerekir. Aktif iş gereksiniminin karşılanabilmesi için, ortaklık malvarlığının en az %80’inin şirket tarafından bir veya daha fazla nitelikli ticaret veya işletmenin aktif olarak yürütülmesinde kullanılması gerekir. Şirketin varlıklarının değeri bu amaçlarla ölçülür, yani şerefiye gibi kendi yarattığı gayri maddi varlıklar da dahil olmak üzere tüm varlıkların değeri %80 testi uygulanırken dikkate alınmalıdır.
Belirli işlemler veya işletmeler 1202 hariç tutma kapsamına alınmaz mı?
Evet, aşağıdaki işletmeler 1202 amaçları doğrultusunda nitelikli ticaret veya işletme olarak kabul edilmez.
- Sağlık, hukuk, mühendislik, mimarlık, muhasebe, aktüerya bilimi, sahne sanatları, danışmanlık, atletizm, finansal hizmetler, aracılık hizmetleri alanlarında hizmet ifasını içeren herhangi bir ticaret veya iş veya bunların ana varlığının bulunduğu herhangi bir ticaret veya iş ticaret veya işletme, çalışanlarından 1 veya daha fazlasının itibarı veya becerisidir
- Herhangi bir bankacılık, sigorta, finansman, finansal kiralama, yatırım veya benzeri işler
- Otel, motel, restoran veya benzeri bir işletmeyi işleten herhangi bir işletme
- Taşınmaz mülkün mülkiyeti, alım satımı veya kiralanması, bir ticaretin veya işin aktif olarak yürütülmesi olarak değerlendirilmez (çünkü varlıkların toplam değerinin %10’undan fazlası, aktif ticarette veya ticari faaliyetlerde kullanılmayan gayrimenkul olabilir). işletme)
S şirketi hissedarları, S şirketi hisselerini hediye ederken veya miras olarak bırakırken de dezavantajlı duruma düşer. QSBS olarak nitelendirilen AC şirketi, QSBS statüsünün lehdarları (yani oğulları, kızları ve torunları) için yürürlükte kalmasına izin verecek belirli vergi planlamasını uygulayabilir. Bu, yararlanıcıların, QSBS’nin nihai satışında hisseyi devraldıkları kişiyle aynı 1202 avantajını almalarını sağlayacaktır. Ancak, bu kadar önemli bir federal vergiye tabi gelir muafiyetini devretme yeteneği, S şirketi hissedarları için mevcut değildir ve bu nedenle, nesiller boyu ailede kalacak bir işletmeye sahip olmak istediklerinde onlara haksız bir avantaj sağlar.
Milli Gelirler Kanunu sürekli değişiyor gibi göründüğünden, yasa koyucuların herhangi bir yeni mevzuatın potansiyel etkisini ölçmek için geçmişte sağlanan çeşitli teşvikleri gözden geçirmesi önemlidir. Yalnızca %21’lik bir C kurumları gelir vergisi oranıyla, S şirketi hissedarları için Bölüm 1202’nin yararlanmasına izin vermemek mantıksız görünecektir. Küçük işletmeleri teşvik etmek için S şirketlerini dahil etmek hiç akıllıca görünüyor. 1202’den yararlanabilen daha fazla kuruluş, küçük işletmelerin büyümesi için daha yüksek bir olasılık sağlar.
Bu makale ilk olarak Lynn Mucenski-Keck tarafından yayınlandı. Forbes 17 Mart 2023’te.
Bize Ulaşın
Bu konu hakkında daha fazla bilgi için lütfen Withum’un İşletme Vergi Hizmetleri Ekibinin bir üyesiyle iletişime geçin.
Muhabbet edelim
S Şirketleri, 1202’nin Yalnızca C Şirketleri İçin Geçerli Olduğundan Bıkmış Olmalıdır yazısı ilk olarak Withum’da çıktı.