1 4 Gelir Vergisinin Tarhı Amaçlarımız: 1. Gelir vergisinde tarhın nasıl yapıldığını ve beyanname çeşitlerini açıklayabilmek 2. Yıllık beyanname verilmeyen halleri ve verilmesi zorunlu halleri sıralayabilmek 3. Yıllık beyanname üzerinden yapılabilecek indirimleri tespit edebilmek 4. Gelir vergisinin hesabını, oranını, ödenmesini açıklayıp geçici vergiyi tanımlayabilmek 5. Dar mükellef gerçek kişileri ve bu kişilerin beyanname verme usul ve şekillerinin belirleyebilmek
2 GELİR VERGİSİNİN TARHI Tarh(GVK): Vergi alacağının kanunlarında gösterilen matrah ve nispetler üzerinden vergi dairesi tarafından hesaplanarak bu alacağı miktar itibarıyla tespit eden idari muameledir. Gelir vergisi kural olarak bizzat mükellefin veya vergi sorumlusunun beyanı üzerine tarh olunmaktadır(gvk m. 83) GVK 84. Maddede, gelir vergisi beyanlarının yıllık, muhtasar veya münferit beyanname ile yapılacağı öngörülmektedir.
3 Not: Konu burada, beyanname verilmeyen haller ve beyanname vermenin zorunlu olduğu haller olmak üzere iki ana başlık altında açıklanacaktır. MUHTASAR BEYANNAME (STOPAJ BEYANNAMESİ) YOLUYLA TARH Muhtasar beyanname, stopaj yoluyla alınan vergilerin ödendiği beyanname çeşididir. Gelir vergisi hasılatının %90 ının üstündeki kısmı bu yöntemle toplanmaktadır. Bu yöntemde vergi, gelir elde eden kişinin eline geçmeden kesilmekte ve muhtasar beyanname ile vergi dairesine ödenmektedir.
4 Muhtasar beyanname, işverenler veya vergi tevkifatı yapan diğer kimseler tarafından kesilen verginin matrahı ile birlikte, toplu olarak vergi dairesine bildirilmesine yarayan beyannamedir. Kimler Tevkifat Yapmak Zorundadır? Vergi tevkifatı yapmak zorunda olanlar, GVK nın 94.maddesinde sayılmıştır. Bunlar aşağıdaki kişi ve kuruluşlardır: Kamu idare ve müesseseleri, İktisadi kamu müesseseleri, sair kurumlar, Ticaret şirketleri, iş ortalıkları,
5 Dernekler, vakıflar, dernek ve vakıfların iktisadi işletmeleri, kooperatifler, yatırım fonu yönetenler, Gerçek gelirini beyan etmeye mecbur olan ticaret ve serbest meslek erbabı, Zirai kazançlarını bilanço veya zirai işletme hesabı esasına göre tespit eden çiftçiler. Hangi durumlarda ve hangi oranda stopaj yapılacağı, önceki ünitelerde farklı gelir çeşitleri açıklanırken yapılmıştır. Vergi tevkifatları, açıklanan ödemelerin nakden veya hesaben yapılması esnasında gerçekleştirilmektedir.
6 Bakanlar Kurulu, açıklanan tevkifat oranlarını her bir ödeme ve gelir için ayrı ayrı sıfıra kadar indirmeye ve bir katına kadar arttırmak suretiyle yeniden tespit etmeye yetkili kılınmıştır. Bu yetki, hükümetin ekonomi ve maliye politikaları çerçevesinde sık sık kullanılmaktadır.
7 Tevkifat Matrahı ve Yapılan Tevkifatın Vergi Dairesine Yatırılması Stopaj matrahı olarak; Ücretler açısından indirimler yapıldıktan sonra kalan safi tutar, Diğer gelirlerde ise gayri safi tutarlar esas alınmaktadır(gvk m. 96). Kesilmesi gereken verginin, ödemeyi yapan tarafından üstlenilmesi durumunda vergi tevkifatı, bilfiil ödenen miktar ile ödemeyi yapanın yüklendiği verginin toplam tutarı üzerinden yapılır.
8 Sözünü ettiğimiz tevkifatları yapanlar, yaptıkları kesintileri ertesi ayın 23. günü akşamına kadar ödeme veya tahakkunun yapıldığı yerin vergi dairesine, muhtasar beyanname ile bildirmek zorundadır. Çalıştırdıkları hizmet erbabı sayısı 10 ve daha az olanlar, 94. maddeye göre yapacakları tevkifatla (zirai ürün bedelleri üzerinden tevkifat yapanlar hariç) ilgili muhtasar beyannamelerini her ay yerine Ocak, Nisan, Temmuz ve Ekim aylarının 23. günü akşamına kadar (yani 3 ayda bir) verebilirler.
9 Bu şekilde, zirai ürün bedelleri üzerinden yapılan tevkifat dışındaki tüm diğer tevkifatların (örneğin; ücretler, gayrimenkul sermaye iratları, serbest meslek kazançları üzerinden yapılan stopajların); işçi şartının sağlanması durumunda, her ay yerine üç ayda bir beyan edilmesi imkanı bulunmaktadır. Ayın 23. günü akşamına kadar beyan edilen vergiler aynı ayın 26. günü mesai saati bitimine kadar ödenecektir(gvk m. 119).
10 Diğer taraftan, genel bütçeye dahil idare ve müesseseler bu zorunluluğunun dışında tutulmuşlardır. Bu idareler, yaptıkları kesintileri ilgili bordrolara işlemekle yetinmekte; ayrıca muhtasar beyanname vermemektedir(gvk m. 100).
11 Genel Bütçeli İdareler 1) TÜRKİYE BÜYÜK MİLLET MECLİSİ 26) SAHİL GÜVENLİK KOMUTANLIĞI 2) CUMHURBAŞKANLIĞI 27) EMNİYET GENEL MÜDÜRLÜĞÜ 3) BAŞBAKANLIK 28) DİYANET İŞLERİ BAŞKANLIĞI 4) ANAYASA MAHKEMESİ 29) DEVLET PLANLAMA TEŞKİLATI MÜSTEŞARLIĞI 5) YARGITAY 30) HAZİNE MÜSTEŞARLIĞI 6) DANIŞTAY 31) DIŞ TİCARET MÜSTEŞARLIĞI 7) SAYIŞTAY 32) GÜMRÜK MÜSTEŞARLIĞI 8) ADALET BAKANLIĞI 33) DENİZCİLİK MÜSTEŞARLIĞI 9) MİLLİ SAVUNMA BAKANLIĞI 34) AVRUPA BİRLİĞİ GENEL SEKRETERLİĞİ 10) İÇİŞLERİ BAKANLIĞI 35) BAŞBAKANLIK YÜKSEK DENETLEME KURULU 11) DIŞİŞLERİ BAKANLIĞI 36) DEVLET PERSONEL BAŞKANLIĞI 12) MALİYE BAKANLIĞI 37) ÖZÜRLÜLER İDARESİ BAŞKANLIĞI 13) MİLLİ EĞİTİM BAKANLIĞI 38) TÜRKİYE İSTATİSTİK KURUMU 14) BAYINDIRLIK VE İSKAN BAKANLIĞI 39) GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI 15) SAĞLIK BAKANLIĞI 40) DEVLET SU İŞLERİ GENEL MÜDÜRLÜĞÜ 16) ULAŞTIRMA BAKANLIĞI 41) KARAYOLLARI GENEL MÜDÜRLÜĞÜ 17) TARIM VE KÖYİŞLERİ BAKANLIĞI 42) TAPU VE KADASTRO GENEL MÜDÜRLÜĞÜ 18) ÇALIŞMA VE SOSYAL GÜVENLİK BAKANLIĞI 43) DEVLET METEOROLOJİ İŞLERİ GENEL MÜDÜRLÜĞÜ 19) SANAYİ VE TİCARET BAKANLIĞI 44) TARIM REFORMU GENEL MÜDÜRLÜĞÜ 20) ENERJİ VE TABİİ KAYNAKLAR BAKANLIĞI 45) PETROL İŞLERİ GENEL MÜDÜRLÜĞÜ 21) KÜLTÜR VE TURİZM BAKANLIĞI 46) BASIN-YAYIN VE ENFORMASYON GENEL MÜDÜRLÜĞÜ 22) ÇEVRE VE ORMAN BAKANLIĞI 47) SOSYAL YARDIMLAŞMA VE DAYANIŞMA GENEL MÜDÜRLÜĞÜ 23) MİLLİ GÜVENLİK KURULU GENEL SEKRETERLİĞİ 48) SOSYAL HİZMETLER VE ÇOCUK ESİRGEME GENEL MÜDÜRLÜĞÜ 24) MİLLİ İSTİHBARAT TEŞKİLATI MÜSTEŞARLIĞI 49) AİLE VE SOSYAL ARAŞTIRMALAR GENEL MÜDÜRLÜĞÜ 25) JANDARMA GENEL KOMUTANLIĞI 50) KADININ STATÜSÜ GENEL MÜDÜRLÜĞÜ
12 Özel Bütçeli İdareler(A) 1) YÜKSEK ÖĞRETİM KURULU 2) ÖĞRENCİ SEÇME VE YERLEŞTİRME MERKEZİ 3) İSTANBUL ÜNİVERSİTESİ 4) İSTANBUL TEKNİK ÜNİVERSİTESİ 5) ANKARA ÜNİVERSİTESİ 6) KARADENİZ TEKNİK ÜNİVERSİTESİ 7) EGE ÜNİVERSİTESİ 8) ATATÜRK ÜNİVERSİTESİ 9) ORTA DOĞU TEKNİK ÜNİVERSİTESİ 10) HACETTEPE ÜNİVERSİTESİ 11) BOĞAZİÇİ ÜNİVERSİTESİ 12) DİCLE ÜNİVERSİTESİ 13) ÇUKUROVA ÜNİVERSİTESİ 14) ANADOLU ÜNİVERSİTESİ 15) CUMHURİYET ÜNİVERSİTESİ 16) İNÖNÜ ÜNİVERSİTESİ 17) FIRAT ÜNİVERSİTESİ 18) ONDOKUZ MAYIS ÜNİVERSİTESİ 19) SELÇUK ÜNİVERSİTESİ 20) ULUDAĞ ÜNİVERSİTESİ 21) ERCİYES ÜNİVERSİTESİ 22) AKDENİZ ÜNİVERSİTESİ
13 Özel Bütçeli Diğer İdareler(B) 1) SAVUNMA SANAYİ MÜSTEŞARLIĞI 17) TÜRK AKREDİTASYON KURUMU 2) ATATÜRK KÜLTÜR, DİL VE TARİH YÜKSEK 18) TÜRK STANDARTLARI ENSTİTÜSÜ KURUMU 3) TÜRKİYE VE ORTA-DOĞU AMME İDARESİ 19) MİLLİ PRODÜKTİVİTE MERKEZİ ENSTİTÜSÜ 4) TÜRKİYE BİLİMSEL VE TEKNOLOJİK 20) TÜRK PATENT ENSTİTÜSÜ ARAŞTIRMA KURUMU 5) TÜRKİYE BİLİMLER AKADEMİSİ 21) ULUSAL BOR ARAŞTIRMA ENSTİTÜSÜ 6) TÜRKİYE ADALET AKADEMİSİ 22) TÜRKİYE ATOM ENERJİSİ KURUMU 7) YÜKSEK ÖĞRENİM KREDİ VE YURTLAR KURUMU 23) KOSGEB 8) GENÇLİK VE SPOR GENEL MÜDÜRLÜĞÜ 24) İHRACATI GELİŞTİRME ETÜD MERKEZİ 9) DEVLET TİYATROLARI GENEL MÜDÜRLÜĞÜ 25) TÜRK İŞBİRLİĞİ VE KALKINMA İDARESİ BAŞKANLIĞI 10) DEVLET OPERA VE BALESİ GENEL MÜDÜRLÜĞÜ 26) ÖZEL ÇEVRE KORUMA KURUMU BAŞKANLIĞI 11) ORMAN GENEL MÜDÜRLÜĞÜ 27) GAP BÖLGE KALKINMA İDARESİ 12) VAKIFLAR GENEL MÜDÜRLÜĞÜ 28) ÖZELLEŞTİRME İDARESİ BAŞKANLIĞI 13) HUDUT VE SAHİLLER SAĞLIK GENEL MÜDÜRLÜĞÜ 14) ELEKTRİK İŞLERİ ETÜD İDARESİ GENEL MÜDÜRLÜĞÜ 15) MADEN TETKİK VE ARAMA GENEL MÜDÜRLÜĞÜ 16) SİVİL HAVACILIK GENEL MÜDÜRLÜĞÜ 29) KAMU DENETÇİLİĞİ KURUMU 30) CEZA VE İNFAZ KURUMLARI İLE TUTUKEVLERİ İŞ YURTLARI KURUMU 31) MESLEKİ YETERLİLİK KURUMU
14 Beyan Süresi Tevkifatın Yapıldığı Ayı İzleyen Ayın Günleri Arası Ödeme Süresi Beyannamenin Verildiği Ayın 26. Günü Akşamına Kadar (Stopaj Yoluyla Alınan Gelir Vergisinin Beyanı ve Ödenmesi Süresi) (Muhtasar Beyanname) Sıra sizde: Stopaj usulüyle vergilemenin amaç ve yararları neler olabilir? Araştırınız.
15 Stopaj bir vergi güvenlik unsuru olarak kabul edilebilir. Yıllık beyanname ile bildirilen gelirlerde vergiyi doğuran olay ile verginin ödenmesi arasındaki süre hayli uzundur. Stopaj usulünde ise vergi peşin alınmaktadır. Bu yöntem vergi kaçakçılığını azaltabilir, mükelleflerin işini de kolaylaştırabilir. Ayrıca verginin kaynakta kesilmesi, mükelleflerin vergi yükünü daha az hissetmesine sebep olabilmektedir.
16 YILLIK BEYANNAME VERİLMEYEN VEYA TOPLAMA YAPILMAYAN HALLER Gelirlerin Toplanması Kavramı Yıllık beyanname, mükellefin çeşitli kaynaklardan bir takvim yılı içinde elde ettiği kazanç ve iratların bir araya getirilip toplanmasına ve bu suretle hesaplanan gelirin vergi dairesine bildirilmesine ilişkin beyannamedir. Gelir vergisi mükellefinin elde ettiği gelirler, 7 kazanç unsurunun biri veya bir kaçından oluşabilir. Kural olarak, elde edilen tüm gelirlerin yıllık beyanname ile bildirilmesi zorunluluğu bulunmaktadır. Ancak, bazı gelirler kaynakta stopaja tabi tutulduğu için bu kural yumuşatılmıştır.
17 GVK nın 86. maddesinde, bazı gelirler için beyanname verilmeyeceğini veya bu gelirlerin toplamaya dahil edilmeyeceği öngörülmüştür. Elde edilen gelirler, aşağıda sayılanlardan ibaret ise yıllık beyanname verilmez; başka gelirler için beyanname verilmesi durumundan da bu gelirler beyanname dahil edilemez. 86. maddede sayılan bu gelirlerin bir kısmı, mutlak anlamda beyanname dışında kalmaktadır. Bir kısmı ise, gelir toplamının beyanname verme sınırını geçmemesi durumunda, beyanname dışında kalmaktadır.
18 Mutlak Anlamda Beyanname Verilmeyen Veya (Başka Gelirler İçin Beyanname Verilmesi Durumunda) Beyannameye Dahil Edilmeyen Gelirler Mutlak anlamda beyanname dışında kalan gelirler, 86. maddenin (a) bendi ile (b) bendinde sayılan gelirlerden oluşmaktadır. Bunlar: Gerçek usulde vergilendirilmeyen zirai kazançlar (GVK m. 86, a) GVK m. 75/15 de yazılı menkul sermaye iratları (emekli, yardım sandıkları ile emeklilik ve sigorta şirketleri tarafından yapılan bazı ödemeler) (GVK m. 86,a),
19 Kazanç ve iratların istisna hadleri içinde kalan kısımları(konut kira gelir, değer artış kazancı arızi kazanç) (GVK m.86, a). Tek işverenden sağlanan ücret gelirleri (tevkif yolu ile vergilendirilmiş olması şartıyla) (GVK m. 86 b), Birden fazla işverenden ücret geliri olan; ancak birinciden sonraki işveren(ler)den aldıkları ücretlerin toplamı istisna hadleri içinde kalan kısımları(tamamı tevkif suretiyle vergilendirilmiş olan)(gvk m. 86, b, parantez içi hüküm),
20 Bu arada GVK nın bazı özel hükümleri ile beyan dışı bırakılan çeşitli gelirlerin de, 86.maddede sayılmamış olmasına rağmen, beyanname dışında kalacağının, başka gelirler için beyanname verilmesi durumunda beyannameye dahil edilmeyeceğinin unutulmaması gereklidir. Bu gelirlere örnek olarak, GVK geç. m.67 de sayılan menkul sermaye iratlarını gösterebiliriz: Devlet tahvili-hazine bonosu faizleri, mevduat (TL, döviz) faizleri, repo faizleri gibi. Bu gelirlerin tamamı (başka gelirler için beyanname verilmesi hali dahil) beyan dışında kalmaktadır.
21 Şartlı Olarak (Beyan Sınırının Aşılmasının Halinde) Beyan Dışı Kalan Gelirler Bu grup gelirler, 86. maddenin (c) ve (d) bendinde yazılı gelirlerdir. Bunları da iki başlık altında açıklayabiliriz Gelir Toplamı Beyanname Verme Sınırını Aşmayan Mükellefler GVK m. 86 (c) bendinde yazılı gelirlerin beyan dışında kalabilmesi için temel şart, mükellefin vergiye tabi gelir toplamının beyan sınırını aşmamasıdır. İçinde bulunan yıla ait beyan sınırı miktarı, bu ünitenin sonunda açıklanmıştır.
22 Beyan sınırı: Gayrimenkul sermaye iradı, menkul sermaye iradı ve ücret gelirlerinden, elde edilen yıllık gelir toplamının belirlenen sınırı aşması durumunda, stopaj yapılmış olmasına rağmen beyanname verme yükümlülüğü de olduğu anlamına gelir. Burada, şartlı bir beyan dışılık olayı söz konusudur. Şart, gelir toplamının beyanname verme sınırını aşmamasıdır. Sınırın geçilip geçilmediği araştırılırken 86. maddenin (a) ve (b) bendinde açıklanan gelirler varsa, bunlar hesabın dışında tutulacaktır. (a) ve (b) bendinde sayılmamasına rağmen, yukarıda da değindiğimiz, özel hükümlerle beyan dışı bırakılan bazı gelirlerin, sınırın hesaplanmasında dikkate alınmayacağı tabiidir(gvk M. 67).
23 Şart tutuyorsa (yani mükellefin gelir toplamı beyanname verme sınırını aşmıyorsa), vergisi tevkif yoluyla alınmış; menkul sermaye iratları ve gayrimenkul sermaye iratları için beyanname vermeyecek veya başka gelirler için beyanname vermesi durumunda da bu gelirleri beyannameye dahil etmeyecektir.
24 Toplamı GVK m. 86/d de Yazılı Tutarı Aşmayan Menkul ve Gayrimenkul Sermaye İradı Gelirleri Kanun koyucu burada tutarın düşük olmasından dolayı, gereksiz-zaman enerji kaybını önlemek amacıyla (üzerinden stopaj yapılmamış olan ve istisnaya da girmeyen) bu iki gelirin vergisinin alınmasından vazgeçmektedir. Bu tip gelir sahibi mükellefin, başka gelirleri için beyanname vermesi durumunda da, bu gelirler beyannameye dahil edilmeyecektir.
25 Beyanname verilmeyen ve toplama yapılmayan haller özet olarak; Bazı stopaj yoluyla vergilendirilmiş gelirleri, Bazı istisna sınırları içinde kalan gelirleri ve Stopaja maruz kalmamasına ve istisna kapsamında bulunmamasına rağmen, miktarı düşük olan menkul ve gayrimenkul sermaye iratları kapsamaktadır.
26 YILLIK BEYANNAME VERMENİN ZORUNLU OLDUĞU HALLER Gelirin toplanması ve beyanı başlığını taşıyan GVK 85. madde, beyan yoluyla vergilemeyi ana yöntem olarak kabul etmiştir. Beyanname verilmesi gerekli gelirleri de iki başlık altında açıklayabiliriz.
27 Mutlak Anlamda Beyanname Verilmesi Gerekli Gelirler GVK m. 85 de düzenlenen bu gelirler aşağıda sayılmaktadır: Tacirler, çiftçiler ve serbest meslek erbabı ticari, zirai ve serbest meslek faaliyetlerinden kazanç elde etmeseler bile yıllık beyanname vermek zorundadırlar. Çiftçiler kavramı ile kastedilenler, işletme esasına veya bilanço esasına göre gerçek usulde vergilenen çiftçilerdir. Tacirler kavramı ile ise, işletme veya bilanço esasına göre gerçek usulde vergilenen tacirler yanında basit usulde vergilenen tacirler de kastedilmektedir.
28 Vergisi stopaj yoluyla alınmamış ücret gelirleri, Tutarı toplamı GVK m. 86/d de yazılı tutarı aşan, istisnaya konu olmamış ve üzerinden stopaj yapılmamış menkul, gayrimenkul sermaye iratları, Kazanç ve iratların istisna haddini aşan kısımları (bu durumda sadece istisna haddini aşan kısmı beyan edilecektir).
29 Beyanname Verme Sınırının Aşılması Halinde, Beyan Mecburiyeti Bulunan Gelirler Yukarıda açıklanan şartlı beyan dışılık hallerinde, şartların aşılması durumunda da beyan yükümlülüğü doğmaktadır. Bu grup gelirler; Stopaja maruz kalmıştır, Ancak kanun koyucu, tutarın belirlediği sınırın üstünde olmasından dolayı, ayrıca beyanname yoluyla vergilendirilmesi de arzulamıştır. Bu gelirler aşağıda açıklanmaktadır:
30 1. Birden Fazla İşverenden Ücret Geliri Olanlar Bu durumda, mükellefin birinciden sonraki işveren(ler)den aldıkları ücretlerin toplamı beyanname verme sınırı geçiyorsa, ücret gelirlerinin tamamı beyana tabi hale gelmektedir. Mükellefin, birden fazla ücret geliri yanında başka gelirinin (gelirlerinin) de olması durumunda, sınırın aşılıp aşılmadığına bakılırken, ücretler diğer gelirlerle karıştırılmadan kendi içinde, bağımsız olarak değerlendirilecektir. Dikkat: Birden fazla işverenden ücret alınması halinde, birinci işverenden alınana ücretin hangisi olacağını mükellef serbestçe belirleyebilecektir.
31 2. Gelir Toplamı Beyanname Verme Sınırını Aşanlar Vergiye tabi gelir toplamı (yukarıda açıkladığımız GVK m. 86, a ve b bentlerinde yazılı gelirler dışında), beyan sınırını geçen mükellefler tevkif yolu ile vergilendirilmiş; Menkul sermaye iradı, Gayrimenkul sermaye iradı gelirleri için de beyanname vermek zorundadırlar veya verdikleri beyannameye bu gelirleri de dahil edeceklerdir. Bu gelirlerle ilgili olarak dikkat edilmesi gerekli husus, sınırın aşılması durumunda beyan edilecek tutar değil, gelirin tamamıdır.
32 Beyannamede farklı kaynaklardan elde edilen gelirlerin toplanması, bunların artan oranlı tarifi ye tabi olması sonucu vermektedir. Ancak, hesaplanan vergiden daha önce stopaj yoluyla alınan vergiler düşülecektir. GVK nın 93. maddesinde yer alan aile reisi beyanı uygulaması, 4369 sayılı kanun la tarihinden itibaren yürürlükten kaldırılmıştır. Bu nedenle, Mart 1999 beyan döneminden bu yana, gelir elde eden aile bireylerinin durumu ayrı ayrı değerlendirilmekte ve burada açıklanan kriterlere göre beyanname verme zorunluluğu bulunması durumunda, söz konusu beyanname bizzat geliri elde eden aile bireyi tarafından verilmektedir. Velayet altındaki çocukların beyanı ise velisi tarafından verilecektir.
33 Sıra Sizde: Avukat A, 2011 yılında; serbest meslek kazancı, bir işverenden tamamı tevkif yoluyla vergilendirilmiş 23050, ikinci işverenden tamamı tevkif suretiyle vergilendirilmiş ücret geliri elde etmiştir. A nın beyanname verme durumunu araştırınız.
34 YILLIK BEYANNAME ÜZERİNDEN İNDİRİMLERİN YAPILMASI, ZARARLARININ DÜŞÜLMESİ Yıllık Beyannamenin Verileceği Yer ve Zaman Gelir vergisi beyannamesinin, mükellefin ikametgâhının bulunduğu yer vergi dairesine verilmesi gerekir. Bu esas çerçevesinde gayrimenkul sermaye iratları ile ilgili beyanname de gayrimenkulün bulunduğu yer vergi dairesine değil, iradi elde eden mükellefin bulunduğu yer vergi dairesine verilecektir. Eğer mükellefin iş yeri ve ikametgâhı ayrı vergi daireleri bölgesinde bulunuyorsa, maliye bakanlığının uygun görmesi kaydıyla, beyanname iş yerinin bulunduğu yer vergi dairesine verilebilir.
35 Dikkat: Medeni hukukta ikametgah yerleşmek niyetiyle oturulan yer olmasına rağmen, vergi hukukunda ikametgah; mükellefiyet tesisine yönelik ticari, ekonomik faaliyetlerin yapıldığı, yoğunlaşıldığı yer olarak kabul edilmektedir. Vergi hukukunda ikametgah mali ikametgah şeklinde de isimlendirilmektedir.
36 Yıllık beyanname veren mükellefler için vergilendirme dönemi, geçmiş takvim yılıdır. Yani, bu mükellefler vergilerini gelirin elde edildiği yılı izleyen yılda ödemektedirler. Son düzenlemeye göre beyannameler: Gelirin sadece basit usulde tespit edilen ticari kazançlardan ibaret olması durumunda, izleyen yılın Şubat ayının 25. Günü akşamına kadar, Diğer hallerde ise ertesi takvim yılının Mart ayının 25. günü akşamına kadar verilir.
37 Beyannameler, vergiyi tarha yetkili vergi dairesine verilmektedir. Mükellef beyannameyi; Bizzat götürüp elden verebilir, Ancak günümüzde beyannameler daha çok internet üzerinden verilir hale gelmiştir.
38 Yıllık Beyanname Üzerine Yapılabilecek İndirimler Özellikle ticari kazanç ve serbest meslek kazancı sahibi mükellefler, faaliyet dönemi boyunca yaptıkları ve kanunun izin verdiği giderleri defterlerine kaydederek indirilebilmektedir. Bu giderler, ayrıca toplu halde verilen beyannamenin ekinde de gösterilmektedir. Burada sözünü edeceğimiz indirimler ise mükelleflerin yıllık beyanname ile bildirecekleri gelirler üzerinden yapılmakta olan ilave indirimlerdir. Doğal olarak bu indirimlerin yapılabilmesi için mükellefin gelir beyan etmiş olması gereklidir.
39 Ayrıca, bu şekilde yapılacak indirimler, beyan edilen gelir tutarını da aşmamaktadır. Yani bu indirimler, dönem içi yapılan giderlerde olduğu gibi zararı artırıcı etki yapıp izleyen yıla devredilememektedir. Söz konusu indirimler, GVK nın 89. maddesinde açıklanmıştır. Bunlara aşağıdaki örnekleri verebiliriz: -Beyan edilen gelirin %10 unu aşmaması, Türkiye de yapılması şartıyla mükellefin kendisi, eşi ve küçük çocuklarına ilişkin olarak yapılan eğitim ve sağlık harcamaları.
40 Mükellefin şahsına eşine ve küçük çocuklarına ait hayat ölüm kaza hastalık, sakatlık, gibi şahıs sigorta primleri ile bireysel emeklilik sistemine ödenen katkı payları. Yapılabilecek indirim, beyan edilecek gelirin%10 unu (bireysel emeklilik sistemi dışındaki şahıs sigorta primleri için %5 ini ) ve her bir kişi için asgari ücretin yıllık brüt tutarını aşamaz.( Aynı maddede şahıs sigorta veya bireysel emeklilik indiriminin yapılabilmesi için, sigortanın veya emeklilik sözleşmesinin; Türkiye de kain ve merkezi Türkiye de bulunan bir sigorta veya emeklilik şirketi nezdinde yapılması ve gelirin elde edildiği yılda ödenmiş olması şartı getirilmiştir.)
41 Aynı çerçevede işverenin, çalışanı adına bireysel emeklilik sistemine göre ödeyeceği katkı paylarının yukarıda açıklanan miktarlara tekabül eden kısmının matrahtan indirilmesi de mümkündür. Bunlara ilaveten, beyannameye alınmış ücretler varsa ve bu ücretler için daha önce safi miktar hesaplanırken şahıs sigortası indirimi yapılmışsa, burada ayrıca indirim yapılamaz. Zira ücretlere ilişkin matrah hesaplanırken, ücretin gayrisafi tutarından; yıl içinde yararlanılan sakatlık indirimi, sendika aidatı, emekli aidatı yanında şahıs sigorta primleri de gider olarak düşülebilmektedir.
42 Bu maddenin 2.bendinde sayılan genel ve özel bütçeli idarelere, il özel idarelerine, belediyeler ve köylere, kamu menfaatine yararlı derneklere, Bakanlar Kurulunca vergi muafiyeti tanınan vakıflara ve Yasa da belirlenen diğer bazı kurum ve kuruluşlara makbuz karşılığı yapılan bağış ve yardımlar. Bu şekilde indirilebilecek tutar; bir takvim yılı için o yıla ait beyan edilecek gelirin %5 ini geçememektedir.
43 Aynı kurum ve kuruluşlara; okul sağlık tesisi ve yüz (kalkınmada öncelikli yörelerde 50)yatak kapasitesinden az olmamak üzere yurt, huzurevi i.inşası dolayısıyla yapılan harcamalar veya ii.bu tesislerin inşasına katkıda bulunmak amacıyla yapılan her türlü bağış ve yardımlar ile iii.mevcut tesislerin faaliyetlerini devam ettirebilmeleri için yapılan her türlü nakdi ve ayni bağış ve yardımların tamamının indirilmesine izin verilmiştir. Örneğin bu hükümden yararlanılarak, üniversite vakıflarına yapılan bağışların tamamı gider olarak indirilecektir.
44 Gençlik ve spor Genel Müdürlüğünün Teşkilat ve Görevleri Hakkında kanun ile Türkiye Futbol Federasyonu kuruluş ve görevleri hakkında kanun kapsamında yapılan sponsorluk harcamalarının; amatör spor dalları için tamamı profesyonel spor dalları için %50 si Mükelleflerin, işletmeleri bünyesinde gerçekleştirdikleri, münhasırsan yeni teknoloji ve bilgi arayışına yönelik araştırma ve geliştirme harcamaları tutarının %100 ü (yani tamamı) tutarında AR-GE indirimi. Bu konuda yararlanılacak harcamaların kapsamını belirlemek üzere maliye Bakanlığına yetki verilmiştir.
45 Daha önceki bahislerde de açıkladığımız gibi serbest meslek faaliyetinde bulunan veya basit usulde vergilendirilen özürlülerin ve bakmakla yükümlü olduğu kişiler arasında özürlü kişi bulunan serbest meslek erbabı ile ücretlilerin yararlanabileceği özürlü indirimi bu indirim tutarı (ücretler bahsin de açıkladığımız ) sakatlık indirimi ile ilgili esaslara göre hesaplanan yılık indirim miktarının aynısı olarak öngörülmüştür. İndirim ücretliler acısından ücretin ödenmesinden önce stopaj matrahı üzerinden de yapılabilmektedir. Özürlü serbest meslek erbabı ile özürlü basit usuldeki vergi mükellefi açısından ise indirim ancak beyannamede gelir gösterilmesi durumunda mümkün olmaktadır.
46 Beyanname üzerinde yapıla bilecek burada açıklanan indirimlere karşılık aşağıda sayacağımız giderin matrahtan ve gelir unsurlarından indirilmense izin verilmemiştir (GVK m. 90): Gelir vergisi ile diğer şahsi vergiler ve her ne şekilde olursa olsun vergi cezaları ve para cezaları, AATUHK hükümlerine göre ödenen cezalar, gecikme zamları ve faizler. VUK hükümlerine göre ödenen gecikme faizleri.
47 Zararların Mahsubu Beyan esası gelirin toplanmasını emrederken, diğer taraftan da bir kısım gelir kaynaklarında uğranılan zararları, diğer kaynakların kazanç ve iratlarına mahsup edinmesine imkan tanımaktadır. (Sadece GVK m. 80 de yazılı diğer kazanç iratlarla ilgili zararların, başka kaynaklardan elde edilen mahsubuna ise imkan tanımamıştır). Bu mahsup sonucuna kapatılmayan zarar kısmı, izleyen yıllara devredilecek ve izleyen 5 yıl içinde bu yılların gelir ile mahsup edilebilecektir. (GVK m.88)
48 Bu genel kurala rağmen bazı durumlardan zarar mahsubuna sınırlamalar getirilmiştir: Beyanname üzerinden yapılan indirimlerin zarar artırıcı etkisi olmamaktadır. Yine daha önce açıklandığı gibi değer artışı kazançlarından uğranılan zararların düşünülmesinde sınırlamalar vardır. Menkul ve gayrimenkul sermaye iratlarında, gider fazlalılığından doğanlar hariç, sermayede ortaya çıkan eksilmeler zarar kabul edilmemektedir. Son olarak, tam mükelleflerin yurt dışı faaliyetlerin ile ilgili uğradıkları zararların Türkiye deki giderlerinden hangi şartlarda mahsup edileceğine ilişki esaslar, 88. maddenin 4,5 ve 6. Fıkralarında açıklanmıştır.
49 GELİR VERGİSİNİN ORANI, HESAPLANMASI VE ÖDENMESİ Gelir Vergisinin Oranı: Buraya kadar açıklanması yapılan işlemler sonucunda bulunacak matrahın pozitif olması durumunda, bu matrahla gelir vergisi tarifesi uygulanarak verginin hesabı yapılacaktır. Gelir vergisine tabi gelirlere uygulanan artan oranlı tarife, %15 den başlamakla %20 ve %27 oranlarının kazancın bu oranlardan hangisine tabi olacağı ve hesaplamanın nasıl yapılacağı konusunda ünite sonunda yer alan tabloya bakılabilir.
50 Mahsuplar Yıllık beyannamede toplanan gelirler üzerinden daha önce vergi ödenmişse bu vergilerin hesaplanan toplam gelir vergisinden düşülmesi gerekir. Bu çifte vergilemenin önlenmesi için gereklidir. GVK NIN 121. Maddesi stopaj yoluyla alınan verginin mahsubunu:123.maddesi ise yabancı ülkelerden elde edilen gelirlerin mahsubunu düzenlemektedir. Yabancı ülkelerden elde edilen gelirlerin bu gelirler üzerinden stopaj yapılıp yapılmadığına tutarına ve niteliğine bakmaksızın beyan edilmesi zorunluluğu vardır yabancı memleketlerde elde edilen kazanç ve iratlar:
51 1.Mükellefin bunları Türkiye de hesaplarına intikal ettirdiği yılda, 2. Türkiye de hesaplara intikal ettirilmemesinin mükellefin iradesi dışındaki sebeplerden ileri geldiği kanıtlanmışsa mükellefin bunlara tasarruf edebildiği yılda elde edilmiş sayılır(gvk m.85,f.3)
52 Ayrıca yurt dışında ödenen vergiler, sadece yurt içi ve yurt dışı kazançların toplamı üzerinden hesaplanan verginin yurt dışı kazançlara isabet eden kısmı üzerinden indirilebilmektedir. 121.maddeye göre; mükellef, GVK ya göre kesilmiş bulunan vergileri; yıllık beyannameye dahil olan kazanç ve iratlar üzerinden hesaplanan vergiden düşebilecektir. Bu mahsup sonucunda mükellefin alacaklı olması halinde bu alacak vergi idaresinin durumu mükellefe tebliğ ettiği tarihten itibaren 1 yıl içinde (mükellefin başvurusu üzerine)iade olunur. Vergi idaresi mükellefin alacaklı olduğu kısmın iadesini belli bir incelemeden ve teminat gösterilmesinden sonra yapmaktadır.
53 Gelir Vergisinin Ödenmesi( Taksitler) Yıllık beyanname ile bildirilen gelir üzerinden hesaplanacak vergi aşağıda belirtilen sürelerde ödenir; Şubat ayını 25. Günü akşamına kadar verilmesi gereken beyanname ile bildirilen gelir üzerinden tahakkuk ettirilen gelir vergisi Şubat ve Haziran aylarında olmak üzere 2 eşit taksitte; Mart ayının 25.günü akşamına kadar verilmesi gereken beyanname ile bildirilen gelir üzerinden tahakkuk ettirilen gelir vergisi ise Mart ve Temmuz aylarında olmak üzere 2 eşit taksitle ödenir( GVK m.117.)
54 Vergi karnesi üzerinden ödeme yapan diğer ücret geliri sahipleri; yıllık vergilerinin yarısını şubat ayında diğer yarısını da Ağustos ayında ödemektedir.( GVK m.118) Yıllık beyanname veren mükellefler açısından vergi vergilendirme dönemini izleyen yıl içinde ödenmesine rağmen; diğer ücretliler vergilerini geliri elde ettiklerini yıl içinde yani daha erken ödemektedirler. Verginin ödenmesi bağlı bulunulan vergi dairesine yapabileceği gibi,.bağlı olunan vergi dairesinin bulunduğu yerin belediye sınırları dışında kalan başka vergi dairelerine veya.vergi idaresi ile anlaşmalı olan banka şubelerine de yapılabilir.
55 Basit usulde vergilendirilen ler Diğerleri Beyan Süresi İzleyen yılın Şubat ayının 25. günün akşamına kadar İzleyen yılın Mart ayının 25. günün akşamına kadar Ödeme Süresi Şubat ve Haziran aylarında olmak üzere 2 eşit taksitte Mart ve Temmuz aylarında olmak üzere 2 eşit taksitte
56 GEÇİCİ VERGİ(PEŞİN VERGİ) Geçici verginin mantıksal izahını vergisi kaynakta kesilerek peşin alınanlarla, vergisini beyanname vererek ertesi yıl ödeyen mükellefler arasındaki eşitsizliğin giderilmesi düşüncesi oluşturmaktadır. Geçici vergi uygulaması ile geç ödemeden kaynaklanan enflasyon etkisinin giderilmesi de amaçlanmaktadır.
57 KİMLER GEÇİCİ VERGİ ÖDER? Bu düşünceyle (basit usulde vergilenenler hariç)gerçek usulde gelir vergisine tabi olan ticari kazanç sahipleri ve serbest meslek erbabı için, cari vergilendirme döneminin gelir vergisine mahsup edilmek üzere, geçici vergi ödeme yükümlülüğü getirilmiştir( GVK )
58 GEÇİCİ VERGİNİN ORANI VE BEYAN DÖNEMLERİ Ödenecek geçici verginin oranı içinde bulunulan yılda bildirilen üçer aylık kazançlar üzerinden %15 dir. Hesaplanan geçici vergi üç aylık dönemi izleyen ikinci ayın 14. günü akşamına kadar bağlı olunan vergi dairesine beyan edilir ve 17. günün akşamına kadar ödenir. Bu süreler 14 Mayıs, 14 Ağustos, 14 Kasım ve 14 Şubat tarihlerine tekabül etmektedir.
59 Birinci dönem: İkinci dönem: Ocak-Şubat-Mart 14 Nisan-Mayıs-Haziran Üçüncü dönem: 14 Temmuz-Ağustos-Eylül Dördüncü dönem: 14 Ekim, Kasım, Aralık 14 Ocak, Şubat, Mart
60 Aynı dönem içinde tevkif edilmiş bulunan gelir vergisine (42.maddede belirtilen kazançlardan yapılan tevkifat hariç)hesaplanan geçici vergiden mahsup edilir. Yani mükellef dönem içinde stopaj yoluyla gelir vergisi ödenmişse ödeyeceği geçici vergi bu ölçüde düşük olacaktır.
61 Beyan Süresi 3 Aylık dönemi izleyen ikinci ayın 14. günü akşamına kadar. Ödeme Süresi Beyannamenin verildiği ayın 17. günü akşamına kadar Geçici Vergi Beyan ve Ödeme Süresi
62 Geçici verginin matrahı ve mahsubu Geçici vergi matrahı GVK da yer alan ticari ve mesleki kazançların tespitine ilişkin hükümlere göre belirlenmektedir. Bu belirlemede indirim ve istisnalar ile VUK un değerlemeye ait hükümleri de dikkate alınmakla dönem sonu mal mevcutları kayıtları üzerinden tespit edilmektedir. Bu şekilde bir yıl boyunca ödenen geçici vergi, ertesi yıl Mart ayında, gerçek tutarı hesaplanan gelir vergisinden düşülür;
63 Mükellef kalan borcunu da vergi dairesine iki eşit taksitte öder, Mükellefin alacaklı olması durumunda ise; bu alacak, varsa mükellefin diğer vergi borçlarına mahsup edilir, Bu mahsuplara rağmen kalan geçici vergi tutarı var ise, o yılın sonuna kadar yazılı olarak talep edilmesi halinde mükellef ret iade olunur.
SİRKÜ : 2013/04 KAYSERİ Konu : Bireysel emeklilik sistemine ödenen katkı payları ile 25.01.2013 şahıs sigorta primleri 29.06.2012 tarih ve 28338 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanan 6327 sayılı Bireysel Emeklilik
GELİR VERGİSİ KANUN TASARISINDA GERÇEK KİŞİLERİN VERGİLENDİRİLMESİ İLE İLGİLİ YENİ HÜKÜMLER GVK TASARI MADDE 51-88 HÜSEYİN F. SALTIK İSTANBUL YMM ODASI İSTANBUL, 18.02.2016 Page 1 Emsal Kira Bedeli Esası
Tam Mükellef Gerçek Kişilerce 2010 Takvim Yılında Elde Edilen Gelirlerin Beyanı Bilindiği üzere; Mart ayı vergi mükellefi gerçek kişiler için, bir önceki yıl elde etmiş oldukları gelirlerin beyan edileceği
Tarih: 23.02.2016 Sayı : 2016/38 KİRA GELİRİ İLE İLGİLİ BİLİNMESİ GEREKENLER Kira Gelirinde Hasılatın Tespiti Nasıl Olacaktır? Mükelleflerce bir takvim yılı içinde o yıla veya geçmiş yıllara ait olarak
86 SERİ NO'LU GİDER VERGİLERİ GENEL TEBLİĞ TASLAĞI 4/6/2008 tarihli ve 5766 sayılı Amme Alacaklarının Tahsil Usulü Hakkında Kanunda ve Bazı Kanunlarda Değişiklik Yapılması Hakkında Kanunun[1] 25 inci maddesi
08.03.2012 DUYURU ( 2012-13 ) Konu : 2011 Yılı Kazançlarına İlişkin Verilecek Gelir Vergisi Beyanı Hk. 2011 Yılında Elde Edilen Ücretler, Gayrimenkul Sermaye İratları, Menkul Sermaye İratları İle Diğer
TÜRK VERGİ SİSTEMİ DERS NOTU 3.DERS III. ÜCRETLER Ücret, işverene tabi ve belli bir işyerine bağlı olarak çalışanlara hizmet karşılığı verilen para ve ayınlar ile sağlanan ve para ile temsil edilebilen
YOUR GLOBAL NETWORK OF LEADING TAX ADVISORS 01.03.2011 Vergi Gazetesi 2011-19 6111 SAYILI KANUN İLE YAPILAN DÜZENLEMELER (2) (Madde 6-9) www.taxand.com 1 MATRAH VE VERGİ ARTIRIMI Gelir ve Kurumlar Vergisinde
Resmi Gazete Tarih: 26 Temmuz 2008 Sayı: 26948 Maliye Bakanlığından: GİDER VERGİLERİ GENEL TEBLİĞİ SERİ NO: 86 4/6/2008 tarihli ve 5766 sayılı Amme Alacaklarının Tahsil Usulü Hakkında Kanunda ve Bazı Kanunlarda
III. STRATEJİ GELİŞTİRME BİRİM YÖNETİCİLERİ TOPLANTISI 28-29 NİSAN 2011 AFYON Sayın Strateji Geliştirme Birim Yöneticileri, Bildiğiniz üzere, kamu kaynaklarının belirlenen politika ve hedefler doğrultusunda
SİRKÜLER NO: POZ-2004 / 34 İST, 25/01/2004 ÖZET: 2003 yılı gelirlerinin toplanması ve beyanı. Maliye Bakanlığı Gelirler Genel Müdürlüğünün 11/02/2004 tarih ve 16 sayılı gelir vergisi sirküleri yayımlanmıştır.bu
Türkiye de Yerleşmiş Olmayan Yabancıların ve Türk Vatandaşlarının Türkiye deki Kira Gelirlerinin Beyanı Gelir Vergisi Kanunumuzda gelir vergisine tabi olacak gerçek kişiler tam mükellefler ve dar mükellefler
I. Giriş SON DÜZENLEMELER ÇERÇEVESİNDE SİGORTA VE KAMBİYO İŞLEMLERİNDE BSMV UYGULAMASI 5766 sayılı Amme Alacaklarının Tahsil Usulü Hakkında Kanunda ve Bazı Kanunlarda Değişiklik Yapılması Hakkında Kanunun
2012 YILINDA ELDE EDİLEN KAZANÇLARIN GELİR VERGİSİ BEYANI Tam mükellef gerçek kişiler tarafından 2012 takvim yılında elde edilen menkul ve gayrimenkul sermaye iradı, değer artış kazancı, ücret geliri gibi
2011 YILINDA ELDE EDİLEN GELİRLERİN BEYANI VE VERGİLENDİRİLMESİ Bu raporumuzda, tam mükellef gerçek kişiler tarafından 2011 takvim yılında elde edilen menkul ve gayrimenkul sermaye iradı, değer artış kazancı,
Kanun No : 5281 Resmi Gazete No : 25687 (3. Mük.) Kabul Tarihi: 31/12/2004 Resmi Gazete Tarihi : 31/12/2004 VERGİ KANUNLARININ YENİ TÜRK LİRASINA UYUMU İLE BAZI KANUNLARDA DEĞİŞİKLİK YAPILMASI HAKKINDA
GELİR VERGİSİ TEVKİFAT ORANLARI GELİR VERGİSİ KANUNU NA GÖRE BAZI KAZANÇ VE ÖDEMELER ÜZERİNDEN YAPILACAK TEVKİFAT (VERGİ KESİNTİSİ) ORANLARI Kamu idare ve müesseseleri, iktisadî kamu müesseseleri, sair
K KANIT YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLİK LTD. ŞTİ. Adres : Meşrutiyet Cad.No:29/21 06420 Y.Şehir/ANKARA Y.M.M. : Sakıp ŞEKER Vergi Dairesi : Çankaya V.D. Bağlı Olduğu Oda: Ankara YMM Odası (861) Vergi Kimlik Numarası
4 O c a k 2 0 1 1 www.onerymm.com.tr Genel Olarak SİRKÜLER 2011 / 01 Gelir Vergisi Kanununun 2011 Yılı Uygulamasına Yönelik Tarifeler, İstisna/İndirim Hadleri, Tutarları ve Oranları Vergi Usul Kanununun
VERGİ SİRKÜLERİ NO: 2008/62 TARİH: 21.01.2008 KONU 2009 Yılı Vergiden Muaf Yemek Yardımı 2008 yılı için belirlenen yeniden değerleme oranı 387 Sıra Numaralı Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğinde %12 olarak
I. STOPAJ YÖNTEMĠNE TABĠ MENKUL SERMAYE GELĠRLERĠ VE DEĞER ARTIġ KAZANÇLARI Gelir Vergisi Kanununa eklenen Geçici 67. madde ile 01.01.2006 tarihinden itibaren geçerli olmak üzere 31.12.2015 tarihine kadar;
30.07.2008/120 SİGORTA İŞLEMLERİ İLE KAMBİYO İŞLEMLERİNE İLİŞKİN GİDER VERGİLERİ TEBLİĞİ YAYIMLANDI ÖZET : 86 seri No lu Gider Vergileri Genel Tebliğinde, 5766 sayılı Yasa ile 6802 sayılı Gider Vergileri
15. BEYANNAME ÖZETLERİ 15.1. Gelirden Alınan Vergilere İlişkin Yıllık Beyanname Özetleri 2003 yılı vergilendirme dönemine ait bilgi giriş işlemi sonuçlandırılmış Türkiye genelindeki Gelir Vergisi, Gelir
İstanbul, 12.03.2007 08.03.2007 tarih ve 26456 sayılı Resmi Gazete de yayımlanan 263 seri no.lu Gelir Vergisi Genel Tebliği ile kanunun geç. 67. maddesi kapsamında elde edilen gelirlerin ihtiyari beyanı
2012 Yılı Kira Gelirlerinin Beyanında Bilinmesi Gerekenler Gelir Vergisi Kanununun 70 inci maddesinde yazılı mal ve hakların (Arazi, bina, haklar, motorlu taşıtlar vs.) kiraya verilmesinden elde edilen
2013 Yılında Geçerli Olacak Ücret Bordrosu Parametreleri Her yıl olduğu gibi, bu yıl da, ücret bordroların hesaplanmasına esas; gelir vergisi tarifesinden vergiden istisna kıdem tazminatı tavanına kadar
Özelge: Şirket hissedarlarına ait arsanın kiralanarak arsa üzerine yapılacak binanın inşaasına ilişkin harcamaların GV ve KDV karşısındaki durumu. Sayı: Tarih: 28/05/2014 39044742-KDV.29-1496 T.C. GELİR
Bireysel emeklilik sistemi ve diğer şahıs sigortalarına ödenen katkı payı ve primlerin matrahın tespitinde indirimi ve elde edilen gelirlerin vergilendirilmesi anlatılmıştır. Tarih 13/08/2003 Sayı GVK-3/2003-3/Bireysel
Gelir Vergisi Genel Tebliği Seri, Sıra Numarası, No : 266 Sayılı GVK 28 Aralık 2007 CUMA Resmi Gazete Sayı : 26740 TEBLİĞ Maliye Bakanlığından: GELİR VERGİSİ GENEL TEBLİĞİ (SERİ NO: 266) 1 / 14 193 sayılı
Konusu : Gelirin toplanması ve beyanı Tarihi : Sayısı : T.C. MALİYE BAKANLIĞI Gelir İdaresi Başkanlığı Gelir Vergisi Sirküleri İlgili olduğu maddeler : Gelir Vergisi Kanunu Madde 21, 85, 86 İlgili olduğu
SİRKÜLER RAPOR Sirküler Tarihi: 02.01.2008 Sirküler No: 2008/2 GELİR VERGİSİ GENEL TEBLİĞİ (Seri No:266) 28.12.2007 tarih ve 26740 sayılı Resmi Gazete de yayımlanan 266 Seri No.lu Gelir Vergisi Genel Tebliği
2013 TAKVİM YILINDA ELDE EDİLEN GELİRLERİN BEYANI 1. KONU: Bu çalışmamızda; tam mükellef gerçek kişiler tarafından 2013 takvim yılında elde edilen menkul ve gayrimenkul sermaye iradı, değer artış kazancı,
İstanbul, 01 Mart 2010 MALİ MEVZUAT SİRKÜLERİ NO : 2010 / 23 KONU Gelir : Vergisi Mükelleflerince 2009 Yılı Gelirlerinin Beyanı ve Beyan Edilmeyecek Gelirler Hk. www.degerymm.com.tr ~ 0 ~ www.ecovis.com.tr
265 SERİ NO'LU GELİR VERGİSİ GENEL TEBLİĞ TASLAĞI Resmi Gazete No Resmi Gazete Tarihi 0/0/0 Kapsam 1. Giriş 5615 sayılı Kanunla 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununda yapılan değişiklikler sonucu vergi sistemine
İÇİNDEKİLER I. Türk Vergi Sisteminin Tarihçesi... 3 II. Vergi Gelirlerinin Kompozisyonu ve Kitabın Planı... 5 BİRİNCİ KISIM GELİR ÜZERİNDEN ALINAN VERGİLER BİRİNCİ BÖLÜM GELİR VERGİSİ I. ÖNBİLGİLER...8
Sirküler Rapor 04.01.2011/ 7-1 GELİR VERGİSİ KANUNU NDA YER ALAN MAKTU TUTARLAR ARTIRILMIŞTIR ÖZET : 2011 yılında uygulanacak Gelir Vergisi Kanunu nda yer alan hadlerin belirlendiği 278 Seri No lu Gelir
No : 2010-075 Tarih : 30.12.2010 Konu : 01.01.2011 Tarihinden İtibaren Uygulanacak Olan Gelir Vergisi Maktu Had ve Tutarları Gelir Vergisi Kanununun 21, 23/8, 31, 47, 48, mükerrer 80, 82, 86. maddelerinde
Resmi Gazete Tarihi 06/01/1961 Resmi Gazete No 10700 Kanun No 193 Vergi Tevkifatı GELİR VERGİSİ KANUNU ÜÇÜNCÜ BÖLÜM Vergi tevkifatı ve muhtasar beyanname Madde No 94 (3946 sayılı Kanunun 22'nci maddesiyle
MASTER VERGİ DANIŞMANLIĞI VE YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLİK LTD.ŞTİ. SAYI: 2013/40 KONU: GELİRİN TOPLANMASI VE BEYANI HK. Ankara,20/05/2013 SİRKÜLER 1 - Giriş 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 21 inci maddesinde
02.07.2013 S İ R K Ü L E R : 2 0 1 3 / 3 2 Yeni Gelir Vergisi Kanun Tasarısında Yer Alan Önemli Hususlar Mevcut uygulamada, gerçek kişilerin gelirleri Gelir Vergisi Kanununa göre, kurumların kazançları
VERGİ SİRKÜLERİ NO: 2012/57 TARİH: 19.11.2012 KONU Bireysel Emeklilik Sistemi ve Şahıs Sigortalarına Ödenen Katkı Payı ve Primlerin Vergi Matrahının Tespitinde İndirimi ve Elde Edilen Gelirlerin Vergilendirilmesine
IÇINDEKILER ÖNSÖZ IH GİRİŞ 1 BIRINCI BOLUM BIREYSEL EMEKLILIK SISTEMI VE ŞAHıS SIGORTA SISTEMI HAKKıNDA GENEL AÇıKLAMALAR 1. Genel Açıklamalar 9 2. Şahıs Sigorta (Hayat Sigortalan) Sistemi Hakkında Genel
SİRKÜLER NO: POZ-2015 / 4 İST, 05.01.2015 ÖZET: 2015 yılında geçerli olacak Gelir Vergisi Kanunu nda yer alan bazı maktu had ve tutarlar ile bazı iratların beyanında uygulanacak indirim oranı belirlendi.
KÂR DAĞITIMI VE KÂR DAĞITIMINA BAĞLI STOPAJ MATRAHININ HESAPLANMASI KÂR PAYININ VERGİLENDİRİLMELERİNE YÖNELİK ÖRNEK BİR ÇALIŞMA 15 KAR DAĞITIMI VE KAR DAĞITIMINA BAĞLI STOPAJ MATRAHININ HESAPLANMASI KAR
Tarih 23/10/2012 Sayı GVK-85/2012-7/Bireysel Emeklilik Sistemi-4 Kapsam T.C. MALİYE BAKANLIĞI Gelir İdaresi Başkanlığı Gelir Vergisi Sirküleri/85 Konusu :Bireysel emeklilik sistemi ve şahıs sigortalarına
SİRKÜLER NO: POZ-2011/ 07 İST. 10/01/2011 Gelir Vergisi Kanununda yer alan ve 2011 yılında uygulanacak yeni hadlere ilişkin 278 sıra no.lu Gelir Vergisi Kanunu Genel Tebliği 29 Aralık 2010 tarih ve 27800
TARİH : 29/12/2015 SİRKÜLER NO : 2015/100 GELİR VERGİSİNDE GEÇERLİ OLACAK YENİ HADLER VE TUTARLAR YAYIMLANDI: 25 Aralık 2015 tarihli Resmi Gazete de yayımlanan 290 Seri No lu Gelir Vergisi Genel Tebliği
KONU : 284 SERİ NOLU GELİR VERGİSİ GENEL TEBLİĞİ İLE DUYRULAN 2013 YILINDA UYGULANACAK DİĞER PARASAL YÜKÜMLÜLÜKLER Gelir Vergisi Kanunu'nun yer alan parasal büyüklüklerin 2013 yılında uygulanacak tutarları
SİRKÜLER 2016/01 04/01/2016 Sayın Yetkili; 2016 Yılında Uygulanmak Üzere, Ücretlerin Vergilendirilmesinde Uygulanacak Tarife ile Diğer Çeşitli Had ve Tutarlar Yeniden Belirlendi. Maliye Bakanlığınca, 25.12.2015
Sayı: YMM.03.2009-014 Konu: Gelir Ve Kurumlar Vergisi Kanunda Yer Alan Vergi Tevkifat Oranları İZMİR. 3.2.2009 Muhasebe Müdürlüğüne, 12/1/2009 Tarihli Ve 2009/14580 Sayılı, 12/1/2009 Tarihli Ve 2009/14592
Konu: Bireysel Emeklilik Sistemine ve Sigorta Şirketlerine Ödenen Katkı Payları ve Şahıs Sigorta Primleri Đle Anılan Kurumlarca Yapılacak Ödemelerin, 4697 Sayılı Kanun Hükümleri Kapsamında Değerlendirilmesi
KONU : 2013 YILINDA ELDE EDİLEN ÜCRET VE ÜCRET DIŞINDAKİ GELİRLERE UYGULANACAK GELİR VERGİSİ TARİFELERİ AÇIKLANDI. Gelir Vergisi Kanunu nun mükerrer 123. maddesinin 3. fıkrası uyarınca, 103. maddede yer
SİRKÜLER NO: POZ-2008 / 61 İST, 26.11.2008 ÖZET: 22 Kasım 2008 Tarih ve 27062 sayılı Resmi Gazete de yayımlanan 5811 sayılı Bazı Varlıkların Milli Ekonomiye Kazandırılması Hakkında Kanun yayımlanmıştır.
Değerli üyelerimiz, İst. 31 /Aralık /2007 01.01.2008 Tarihinden itibaren yürürlüğe giren Asgari Geçim İndirimi uygulamasının detayları aşağıda bilgilerinize sunulmuştur. Konuya ilişkin olarak Maliye Bakanlığı'nca
Sirküler no: 013 İstanbul, 3 Şubat 2009 Konu: Dar mükellef kurumlara yapılan ödemelerdeki tevkifat uygulamasında değişiklikler yapıldı. (KVK md. 30) Özet: 3 Şubat 2009 tarihli Resmi Gazete de yayımlanan
Sirküler Rapor 11.08.2010 / 100-1 6009 SAYILI YASA İLE DEĞİŞTİRİLEN GELİR VERGİSİ TARİFESİ İLE İLGİLİ 274 NO LU GELİR VERGİSİ GENEL TEBLİĞİ YAYIMLANDI ÖZET : 6009 sayılı Gelir Vergisi Kanunu ile Bazı Kanun
KONUT VE İŞYERİ KİRA GELİRLERİNİN VERGİLENDİRİLMESİ 2008 senesinde elde edilen konut ve işyeri kira gelirlerinin vergilendirilmesi Gelir Vergisi Kanunu'nda sayılmış olan gelir unsurlarından gayrimenkul
14. Pratik bilgiler 14.1 Gelir vergisi oranları 14.1.1 2009 yılı gelirlerine uygulanan tarife Gelir dilimi Vergi oranı 8.700 TL ye kadar 22.000 TL'nin 8.700 TL'si için 1.305 TL, fazlası % 20 50.000 TL'nin
2016 Yılında Gelir Vergisi Kanunu Kapsamında Uygulanacak Had ve Tutarlara İlişkin 290 Seri No.lu Gelir Vergisi Genel Tebliği Resmi Gazetede Yayımlandı Duyuru No: 2015/88 İstanbul, 28/12/2015 25/12/2015
S İ R K Ü L E R R A P O R TARİH 23.08.2016 SAYI 2016/015 6736 SAYILI BAZI ALACAKLARIN YENİDEN YAPILANDIRILMASINA KONU İLİŞKİN KANUN KAPSAMINDA MATRAH VE VERGİ ARTIRIMI HAKKINDA SİRKÜLER 19.08.2016 tarih
YURTDIŞINDA MUKİM KURUMLARIN TÜRKİYE DEKİ TAŞINMAZ SATIŞLARININ VERGİLENDİRİLMESİ Lebib Yalkın Mevzuat Dergisi Ağustos 2013 Sayısında Yayınlanmıştır 1. Giriş Yurtdışında mukim (kanuni ve iş merkezlerinden
SİRKÜLER RAPOR Sirküler Tarihi : 03.01.2013 Sirküler No : 2013 / 3-5 GELİR VERGİSİ GENEL TEBLİĞİ ( Seri No : 284 ) 31.12.2012 tarih ve 28514 (4. Mükerrer) sayılı Resmi Gazete de yayımlanan 284 Seri No.lu
Kurumlar Vergisi Genel Tebliği, Tevkifat Uygulamalarına İlişkin Seri, Sıra Numarası, No : 81 Sayılı 24 Haziran 2003 Tarihli Resmi Gazete Sayı: 25148 Maliye Bakanlığından: 4842 sayılı Kanunla Gelir Vergisi
TARİH : 28/12/2016 SİRKÜLER NO : 2016/156 GELİR VERGİSİNDE 2017 İÇİN GEÇERLİ OLACAK YENİ HADLER VE TUTARLAR YAYIMLANDI: 27 Aralık 2016 tarihli Resmi Gazete de yayımlanan 296 Seri No lu Gelir Vergisi Genel
A. VERGİLENDİRME DÖNEMİ Özel Tüketim Vergisi Kanununun 14 üncü maddesine göre (I) sayılı listede yer alan malların teslimlerinde vergilendirme dönemi, her ayın ilk 15 günlük birinci ve kalan günlerinden
Tarih : 18.08.2016 No : 28 Konu : 6728 sayılı Yatırım Ortamının İyileştirilmesi Amacıyla Bazı Kanunlarda Değişiklik Yapılmasına Dair Kanun ile Gelir Vergisi Kanunu nda yapılan değişiklikler hk. 6728 sayılı
Bazı Alacakların Yeniden Yapılandırılmasına İlişkin 6736 Sayılı Kanuna göre, 2011-2015 yılları arasında beyan edilen Gelir Vergisi, Kurumlar Vergisi, Gelir/Kurumlar Stopaj Vergisi ve Katma Değer Vergisi
T.C. GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI ANKARA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI (Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü) Sayı : B.07.1.GİB.4.06.16.01-120[40-11/9]-249 20/02/2012 Konu : Bedelsiz kiralanan otomobile
15.01.2015 E-BÜLTEN 2015 / 4 2015 YILINDA UYGULANACAK HAD VE ORANLAR 01.01.2015 tarihinden geçerli olmak üzere, Resmi Gazetelerde yayımlanan, Vergi ve Sosyal Güvenlik mevzuatında yer alan yeni düzenlemeler
SİRKÜLER NO: POZ-2012/ 72 İST. 04/07/2012 29.06.2012 tarih ve 28338 sayılı Resmi Gazete de yayımlanan 6327 sayılı Kanun da; Bireysel Emeklilik Tasarruf ve Yatırım Sistemi Kanunu ile bazı kanun ve kanun
Vezin Sirküler 2016 044 SİRKÜLERİMİZİN KONUSUNU GELİR VERGİSİ KANUNU UYGULAMASINDAKİ YENİLİKLER OLUŞTURMAKTADIR. KAPSAM : 02.10.2016 tarih ve 29845 sayılı resmi gazetede yayınlanan 293 no lu Gelir Vergisi