Tayland blogu düzenli olarak hem Hollanda hem de Tayland’ın Hollanda’dan AOW, WAO ve WIA gibi sosyal güvenlik yardımları üzerinden gelir vergisi alabileceği gerçeğine dikkat çekti.
Buradaki mantık (benim açımdan da değişmez olarak) şöyleydi:
Hollanda’nın Tayland ile imzaladığı çifte vergilendirmeyi önleme Konvansiyonu, sosyal güvenlik yardımlarına ilişkin herhangi bir hüküm içermediğinden ve sözde bir ‘yeniden satış maddesi’ de bulunmadığından, her iki ülke de ulusal mevzuat uyarınca gelir tahsil etme yetkisine sahiptir. bu faydalara ilişkin vergi. Sonuçta Sözleşme, vergi koymaya yetkili ve diğer ülkenin vergi muafiyeti veya indirimi sağlaması gereken bir ülkeyi belirlememektedir.
Bununla birlikte, bu görüşü önemli ölçüde mutlak terimlerle gözden geçirmeli veya uyarlamalıyım.
Ne oluyor?
Bir vergi uzmanı olarak, müşterileriniz için sürekli olarak tasarruf seçenekleri ararsınız. Bunu yapmak için, sık sık vergi yasalarını ve kararlarını inceliyor, mahkeme kararlarını ve profesyonel dergiler, gazeteler ve dergilerdeki günlük makale akışını takip ediyorsunuz.
Eğer uluslararası vergi hukuku ve dünyanın her yerinden müşterilerle oynamak sizin oyun alanınızsa, o zaman diğer ülkelerdeki mevcut ve yeni vergi kanunları ve düzenlemeleri ve (ikili) vergi anlaşmaları ile sürekli olarak ilgileniyorsunuz demektir. Aslında, bu zaten oldukça dolu.
Bu bağlamda, az ya da çok tesadüfen, Hollanda ile Tayland arasında imzalanan Antlaşmada, Bölüm V – Çifte vergilendirmeden kaçınma altında Madde 23 (6) ‘da yer alan ilginç bir hükme rastladım.
O zamana kadar okudum. Belli bir noktada, OECD model sözleşmesine ek olarak, başka birçok sözleşmeyi de okudunuz, böylece başka bir sözleşmedeki bir hükmün (otomatik pilot) okuyacağını bildiğinizi / düşündüğünüzü biliyorsunuz. Ancak ortaya çıktığı gibi bunda bir tehlike var.
Madde 23. Muafiyet ve ödeme yöntemleri
Her antlaşmada, belirli bir gelir kaynağını vergilendirme hakkının yalnızca ikamet edilen kaynağa veya ülkeye ayrıldığı hükümleri vardır. Örneğin, kamu emekliliklerini (genellikle kaynak ülke) ve özel emeklilikleri (genellikle ikamet ettiğiniz ülke) düşünün.
Ayrıca, her Antlaşma’da çifte vergilendirmenin sağlandığı durumlar vardır.
Örneğin, Tayland Sözleşmesinin 11. Maddesi uyarınca, ikamet edilen Devlet diğer Katılımcı Devletten (kaynak Devlet) alınan faizi vergilendirebilir. Ancak kaynak devlet de bundan ve sonra sınırlı bir oranda vergi uygulayabilir.
Çifte vergilendirmeyi olabildiğince sınırlandırmak için, Devletlerden biri daha sonra bu Sözleşmenin 23. maddesinde belirtildiği gibi bir indirim yapacaktır.
Şimdiye kadar özel bir şey yok. Bunlar, her vergi anlaşmasında yer alan ve antlaşmada belirtilen farklı gelir kaynakları türlerine ilişkin vergilendirme tarzını daha da ayrıntılı olarak açıklayan hükümler ve yöntemlerdir.
Tayland Antlaşması’nın 23 (6) Maddesi
Bu, Tayland’a ek olarak Hollanda’nın da vergi uygulayabileceği gelir kaynaklarına ilişkin Tayland’ın vergi oranını düşürme şeklini düzenler. Bu amaçla, bu makale, indirim verilmesinin geçerli olduğu makalelerin bir listesini içerir (11. maddenin 2. paragrafında atıfta bulunulan faiz dahil – buradaki öneriye bakın) ve (ve ardından tavşan şapkadan çıkar. ):
Tayland,… .. ……. Maddelerde tanınan gelir kalemleri üzerinden hesaplanan vergiden bir kesinti sağlar. Bu Anlaşmanın% 50’si Hollanda’da vergilendirilebilir ve “bu Anlaşmada BELİRTİLMEYEN ve Tayland vergi kanunu uyarınca Hollanda menşeli herhangi bir gelir unsuruyla ilgili olarak.”
Sosyal güvenlik yardımları, Antlaşmada belirtilmeyen, ancak indirim hükmünün geçerli olduğu gelir unsurlarıdır!
Bu ilaveyle, Tayland ile imzalanan Antlaşma, ortalama vergi anlaşmasından sapıyor ve hala bir “tekrar makalemiz” var, çünkü şu anki durum nedir?
Sözleşme, sosyal güvenlik yardımlarına ilişkin herhangi bir hüküm içermediğinden, daha önce belirtildiği gibi, kaynak ülke olarak Hollanda ve ikamet ülkesi olarak Tayland, ulusal mevzuatı uyarınca bu geliri vergilendirebilir. Daha sonra Tayland, Anlaşmada belirtilmeyen bu gelir kalemleri için bir indirim sağlamalıdır.
Kanımca, “Tayland vergi kanununa göre Hollanda menşeli gelir unsurları” ifadesi Tayland tarafından kullanılan havale matrahı ilkesine atıfta bulunuyor.
Buna ek olarak, Tayland’da yaşayan bir Hollandalı, örneğin aynı zamanda bir Alman emekli maaşı olan ikinci gelir bileşeni bu maddenin kapsamına girmez.
Bu nedenle Sözleşme, yalnızca Tayland’da ikamet eden Hollanda vatandaşını Hollanda’dan elde ettiği gelir açısından ve bundan yararlanma yılında Tayland’a katkı sağladığı ölçüde etkilemektedir.
Tayland tarafından verilecek indirim miktarı
İndirimin miktarı, aşağıdaki miktarlardan daha az olanıdır:
- Hollanda’da alınan vergiye eşit miktar;
- Tayland vergisinin söz konusu gelir kalemlerine atfedilebilen kısmının miktarı.
Bu, Tayland’ın Hollanda’dan sosyal güvenlik yardımlarından alacağı vergiyi nasıl etkiler?
Genel olarak konuşursak, sadece AOW ödeneği ile yüksek muafiyetler, kesintiler ve birinci kademenin vergiden muaf toplamı nedeniyle Tayland’da Kişisel Gelir Vergisi ödeyemeyeceğinizi söyleyebilirsiniz. Çifte vergilendirme olmadığı için Tayland’ın bu nedenle bir indirim yapmasına gerek yoktur.
Bu, örneğin bir WAO avantajı ile tamamen farklı olabilir. Genellikle bu fayda (önemli ölçüde) AOW avantajından daha yüksektir. Ek olarak, Tayland’daki muafiyet genellikle önemli ölçüde daha azdır. Yakında 65 yaş ve üzerinde 190.000 THB muafiyet hakkınız olmayacak.
Hollanda’da Hollanda’da yaşarken vergi yükü genellikle Kişisel Gelir Vergisinden daha düşük olsa da, Tayland’da yaşarken vergi kredilerinin olmaması nedeniyle, Hollanda tarafından alınacak gelir vergisi Kişisel Gelirden daha yüksek olacaktır. Vergi (PIT) ve Tayland’ın hesaplanan PIT miktarına kadar bir indirim vermesi gerekir.
PIT, hangi nedenle olursa olsun (örneğin, bir sosyal güvenlik yardımının – erken – emeklilik ödeneği ile eşzamanlı olması nedeniyle), yine de daha yüksek çıkarsa, Tayland tarafından sağlanacak indirim, Hollanda gelir vergisiyle sınırlıdır.
Bunu, bağlı olduğunuz Gelir Bürosunda nasıl yaparsınız?
Bu oldukça büyük bir iş olacak. Sinir bozucu olan şey, PIT için Tay beyanname formunun (PND91 formu) böyle bir vergi indirimini dahil etmek için herhangi bir alan içermemesidir, oysa ortalama Taylandlı vergi memurunun genellikle anlaşma hukuku bilgisine sahip olmaması veya tamamen eksik olmasıdır.
Şimdi böyle bir faydayı beyan etmemek için akıl yürütebilirsiniz, ancak bununla ilgili sorun, giderek daha fazla Taylandlı vergi memurunun ve vergi danışmanının bu tür avantajların farkında olması ve banka bilgilerinizden görünüp görünmediğini sormasıdır.
Bu durumda, Gelir Büronuzda birkaç şeyi açıklığa kavuşturabilecek uzman bir vergi uzmanıyla görüşmek mantıklı görünüyor.
Bu vergi uzmanının dikkatini Antlaşmanın 23 (6) .Maddesinde yer alan özel hükme çekmek büyük olasılıkla hala gereklidir.
Vergi uzmanı Lammert de Haan tarafından sunulmuştur (uluslararası vergi hukuku ve sosyal sigorta konusunda uzman)