1 UMS 7 Standarda (standardın ilgili paragraflarına referans verilmiştir) Nakit Akım Tablosu Kontrol listesinin bu kısmı nakit akım tablosunun nasıl hazırlaması gerektiğini açıklayan UMS 7 ye yöneliktir. Bu standart özellikle nakit akım tablosunda yer alan faiz, temettü, vergi ve işletmelerin satın alımı veya elden çıkarılması konularına ilişkin uygulamaları belirler. Tüm işletmeler UMS 7 kapsamında, UFRS lere göre hazırlanan mali tablolarının bir parçası olarak nakit akım tablosu hazırlamak zorundadırlar. UMS 7.1 UMS 7 nin beraberindeki Ek A, bu standarda uygun olarak hazırlanan nakit akım tablolarına ilişkin birçok örnekli açıklamalar içermektedir. Nakit akım tablosu sunumu için gerekenler İşletmeler UMS 7 nin gerekliliklerine göre nakit akım tablosu hazırlamalı ve finansal tabloların hazırlandığı her dönem için finansal tabloların ayrılmaz bir parçası olarak sunmalıdır. UMS 7.6 1) Nakit akım tablosu açısından, nakit; işletmedeki nakit ile vadesiz mevduatı kapsar. UMS 7.6 2) Nakit benzerleri, tutarı belirli bir nakde kolayca çevrilebilen kısa vadeli ve yüksek likiditeye sahip ve değerindeki değişim riski önemsiz olan yatırımlardır. UMS 7.7 3) Nakit benzerleri, kısa vadeli nakit yükümlülükler için elde bulundurulan ve yatırım amacıyla veya diğer amaçlarla kullanılmayan varlıklardır. Bir varlığın nakit benzeri olarak kabul edilebilmesi için, değeri kesinlikle saptanabilen bir nakde dönüştürülebilmesi ve değerindeki değişim riskinin ise önemsiz olması şarttır. Buna göre, vadesi 3 ay veya daha az olan yatırımlar nakit benzeri yatırım olarak kabul edilir. Özsermayeyi temsil eden menkul kıymetlere yapılan yatırımlar, özünde nakit benzerleri olmadıkça, nakit benzeri olarak kabul edilmez (yani; vadesine kısa bir süre kala iktisap edilen ve üzerinde belirli bir itfa tarihi bulunan imtiyazlı hisse senetlerindeki olduğu gibi). UMS 7.8 4) Banka kredilerinin genelde finansman faaliyetleri kapsamında olduğu kabul edilir. Ancak, bazı ülkelerde, bankanın talebi halinde geri ödenmesi gereken ve bakiyeleri sıklıkla pozitif ve negatif olacak şekilde dalgalanabilen bankalar nezdindeki cari hesaplar, işletmenin nakit yönetiminin ayrılmaz parçasını oluşturduğundan, bunlar nakit ve nakit benzerleri olarak kabul edilir. UMS 7.9 5) Nakit yönetiminin bir parçasını oluşturması ve işletmenin, işletme, yatırım veya finansman faaliyeti dışında kalması nedeniyle nakit ve nakit benzerleri kalemleri arasındaki işlemler nakit akımı olarak kabul edilmez. Nakit yönetimi, fazla nakdin, nakit benzeri yatırım araçlarında değerlendirilmesini içerir. Nakit akımlarının sınıflandırılması UMS 7.10 Nakit akım tablosunda, döneme ilişkin nakit akımları işletme, yatırım ve finansman faaliyetlerine dayalı bir biçimde sınıflandırılarak raporlanır.
2 Standarda UMS Bir işletme, yatırım ve finansman faaliyetlerinden olan nakit akımlarını iş sahasına en uygun şekilde gösterir. Faaliyet bazında sınıflama kullanıcılara, bu faaliyetlerin işletmenin finansal durumuna ve nakit ve nakit benzerlerine olan etkisine ilişkin bilgiyi sağlar. Bu bilgi ayrıca, faaliyetler arasındaki ilişkilerin değerlendirilmesi için de kullanılabilir. İşletme, yatırım ve finansman faaliyetlerinin tanımları UMS 7 nin 6. paragrafında belirtilmiştir. UMS 7 de yer alan arasındaki paragraflar, nakit akımlarının uygun sınıflandırılması konusunda daha kapsamlı bir yardım sağlamaktadır. UMS Tek bir işlem, farklı şekilde sınıflandırılan nakit akımlarını içerebilir. Örneğin; bir kredi geri ödemesi hem faiz hem de anapara ödemesini içerir, faiz işletme faaliyeti olarak sınıflanırken, anapara finansman faaliyeti olarak sınıflanır. İşletme faaliyetlerinden sağlanan nakit akımlarının raporlanması Bir işletmenin, işletme faaliyetlerine ilişkin nakit akımları aşağıda belirtilen yöntemlere göre raporlanabilir: UMS 7.18(a) a) Brüt nakit girişleri ve brüt nakit çıkışlarına ait ana grupların belirtildiği brüt (direkt) yönteme göre; veya UMS 7.18(b) b) Net kar/zararın, gayri nakdi işlemlerin, geçmiş veya gelecek işlemlerle ilgili nakit giriş veya çıkışları tahakkuklarının veya ertelemelerinin ve yatırım veya finansman faaliyetleriyle ilgili nakit akımlarına ilişkin gelir veya gider kalemlerinin etkilerine göre düzeltildiği net (endirekt) yönteme göre. UMS 7.19 Açıklama: İşletmelerin, işletme faaliyetlerine ilişkin nakit akımlarını brüt (direkt) yönteme göre raporlaması tercih edilmektedir. Yatırım ve finansman faaliyetleriyle ilgili nakit akımlarının raporlanması UMS 7.21 İşletmeler, UMS 7 nin 22 ve 24. paragrafları ( aşağıya bakınız) uyarınca netleştirme esasına göre raporlananlar hariç olmak üzere, yatırım ve finansman faaliyetleri sonucu ortaya çıkan, brüt nakit girişleri ile brüt nakit çıkışlarını ana gruplar itibariyle sınıflayarak ayrı olarak gösterir. 1. Aşağıda belirtilen işletme, yatırım ve finansman faaliyetlerinden kaynaklanan nakit akımları netleştirme esasına göre raporlanabilir: UMS 7.22(a) a) işletme yerine müşterilerin nakit akımını yansıtan ve işletme tarafından müşteriler adına yapılan nakit tahsilat ve ödemeler; UMS 7.22(b) b) devir hızı yüksek, tutarları büyük ve vadeleri kısa olan kalemlere ilişkin nakit girişler ve çıkışlar. UMS UMS 7 nin 22(a) paragrafında belirtilen nakit tahsilatlar ve ödemelere ilişkin örnekler şu şekilde sıralanabilir: bir banka açısından vadesiz mevduat olarak yatırılan ve çekilen paralar; bir aracı kurumun müşterileri adına tuttuğu fonlarla ilgili nakit akımları; ve mülk sahipleri adına tahsil edilen ve daha sonra bunlara ödenen kiralar.
3 Standarda UMS UMS 7 nin 22(b) paragrafında belirtilen nakit tahsilatlar ve ödemeler verilen avanslar ve yapılan ödemeler olup, konu ile ilgili örnekler şu şekilde sıralanabilir: kredi kartı müşterilerine ilişkin ana para ödemeleri; menkul kıymet alım ve satımları; ve vadesi üç ay veya daha kısa olan diğer kısa vadeli borçlanmalar. UMS Finansal kuruluşların aşağıdaki faaliyetlerinden kaynaklanan nakit akımları netleştirme esasına göre raporlanabilir: UMS 7.28 UMS 7.28 UMS 7.31 UMS 7.31 a) vadeli mevduat kabulü ve geri ödemesinden kaynaklanan nakit giriş ve çıkışları; b) diğer finansal kuruluşlara yatırılan ve bu kuruluşlardan çekilen mevduatlar; c) müşterilere verilen krediler, avanslar ve bunların geri ödemeleri. Yabancı paraya dayalı işlemlere ilişkin nakit akımları Kur farklarının yabancı para cinsinden tutulan nakit ve nakit benzerleri üzerine etkisi, dönemin başlangıcında ve sonundaki nakit ve nakit benzerlerinin mutabakatlarını yapmak amacıyla, nakit akım tablosunda yer alır. Açıklama: Bu şekilde bulunan tutarlar, işletme, yatırım ve finansman faaliyetlerine ilişkin nakit akımlarından ayrı bir şekilde gösterilir ve söz konusu nakit akımlarının dönem sonundaki kurdan ilgili para birimine çevrilmesi durumunda, ortaya çıkacak kur farklarını içerir. Faiz ve temettüler Faiz ve temettülerden kaynaklanan nakit giriş ve çıkışları ayrı ayrı açıklanır. Faiz ve temettülere ilişkin nakit giriş ve çıkışları, bu kalemlerin her biri dönemler arasında tutarlı bir şekilde işletme, yatırım veya finansman faaliyetleriyle ilgili oluşlarına göre sınıflandırılır. UMS Gelir tablosuna alınan veya UMS 23 Borçlanma Maliyetleri nde izin verilen alternatif yöntem uyarınca aktifleştirilen dönemin toplam ödenen faiz gideri nakit akım tablosunda açıklanır. UMS Finansal kuruluşlar için faiz gelir ve giderleri ile temettüler genellikle esas faaliyetlerle ilgili nakit akımları içerisinde yer alır. Ancak, diğer işletmeler için söz konusu nakit akımlarını ne şekilde sınıflayacakları ile ilgili bir fikir birliği bulunmamaktadır. Faiz giderleri ve temettüler net kar veya zararın hesaplanmasında dikkate alındığı için işletme faaliyetlerine ilişkin nakit akımları olarak sınıflanabilirler. Alternatif olarak, faiz gelir ve giderleri ile temettü gelirleri sırasıyla finansman ve yatırım faaliyetlerinden kaynaklanan nakit akımları olarak gösterilebilmenin sebebi finansman kaynaklarının elde etme maliyetini oluşturması ya da yapılan yatırımın getirilerinin olmasıdır.
4 Standarda UMS Temettü ödemeleri, elde edilen finansman kaynaklarının maliyetlerini oluşturduklarından finansman faaliyetlerine ilişkin nakit akımı olarak sınıflandırılabilir. Alternatif olarak, finansal tablo kullanıcılarına işletmenin esas faaliyetlerinden kaynaklanan nakit akımlarından temettü dağıtma kabiliyeti hakkında bilgi sunmak amacıyla işletme faaliyetlerden kaynaklanan nakit akımı olarak da gösterilebilir. Vergiler UMS 7.35 Vergilerle ilgili nakit akımları ayrıca açıklanır. UMS 7.35 Vergilerle ilgili nakit akımları, açık olarak finansman ve yatırım faaliyetleriyle ilişkili olmadıkları takdirde işletme faaliyetlerinden nakit akımı olarak sınıflandırılır. UMS Vergiler, işletme faaliyetleri, yatırım ve finansman faaliyetleri ile ilgili nakit akımları yaratan işlemlerden dolayı ortaya çıkmaktadır. Yatırım ve finansman faaliyetlerinden kaynaklanan vergi giderinin tutarı belirlenebilir olmakla birlikte, ilgili nakit akımlarının belirlenmesi konusunda zorluklar ortaya çıkabilir ve vergi ile ilgili nakit akımı vergiyi doğuran işlem ve olaydan farklı bir dönemde gerçekleşebilir. Bu nedenle, ödenen vergiler genellikle işletme faaliyetleriyle ile ilgili nakit akımları içerisinde sınıflandırılır. Ancak, yatırım veya finansman faaliyetleri ile ilgili nakit akımlarına neden olan bir işlemden kaynaklandığı tespit edilebilen bir vergi ile ilgili nakit akımı yatırım faaliyetlerinden veya finansman faaliyetlerinden kaynaklanan nakit akımları içerisinde sınıflandırılır. UMS Vergi nakit akımları birden fazla faaliyetle ilgili ise ve farklı faaliyetler grubunda gösterilmişse, toplam ödenen vergi tutarı dipnotlarda açıklanır. Bağlı ortaklıklar, iştirakler ve iş ortaklıklarındaki yatırımlar UMS 7.37 Bağlı ortaklıklar veya iştirakler maliyet esası veya özsermaye yöntemi ile muhasebeleştirildiğinde, ana ortaklık ile bağlı ortaklıklar ve iştirakler arasındaki nakit akımları (örneğin; temettü tahsilatları ve avans ödemeleri) ve diğer nakit akımları şeklinde nakit akım tablosunda gösterilir. UMS 7.38 İş ortaklıklarında ortak yönetime tabi işletme payının oransal konsolidasyon yöntemine göre raporlanması durumunda, ana ortaklığın konsolide nakit akım tablosunda, ortak yönetime tabi işletmenin nakit akımlarından ana ortaklığa düşen pay konsolide nakit akımında yer alır. UMS 7.38 İş ortaklıklarında ortak yönetime tabi işletme payının özsermaye yöntemine göre muhasebeleştirilmesi durumunda ise, ana ortaklığın nakit akım tablosunda bu yatırım nedeniyle elde edilen nakit akımları ile ortak yönetime tabi işletme ile ana ortaklık arasında ortaya çıkan nakit akımları yer alır. İşletmenin bağlı ortaklık ve işletme birimlerinin iktisabı ve elden çıkarılması UMS 7.39 İşletmenin bağlı ortaklık ve diğer birimlerinin satın alınması ve elden çıkarılması sonucunda ortaya çıkan toplam nakit akımları, nakit akım tablosunda ayrıca gösterilir, ve yatırım faaliyeti olarak sınıflandırılır.
5 Standarda UMS 7.41 Açıklama: Bu varlıkların satılması ile satın alınmasından kaynaklanan nakit girişleri ile nakit çıkışları mahsup edilmez. İşletmeler, bağlı ortaklık ve işletme birimlerinin dönem içindeki alım ve satımlarıyla ilgili olarak, toplam bazda aşağıdaki hususları açıklamalıdır: UMS 7.40(a) a) ilgili kaleme ilişkin satın alma veya satışlarının toplam tutarı; UMS 7.40(b) b) bu kalemlere ilişkin satın alma veya satışların nakit veya nakit benzeri tutarı; UMS 7.40(c) c) satın alınan veya elden çıkarılan bağlı ortaklık veya işletme birimi bünyesindeki nakit ve nakit benzerlerinin tutarı; UMS 7.40(d) d) satın alınan veya satılan bağlı ortaklık veya işletme birim bünyesindeki nakit veya nakit benzerleri dışındaki varlık ve yükümlülüklerin ana gruplar itibariyle tutarları. UMS 7.42 UMS 7.43 UMS 7.43 UMS 7.44 Satın alınma veya elden çıkarma bedeli olarak ödenen veya alınan nakitler, karşılığında satın alınan veya elden çıkarılan nakit ve nakit benzerleri ile netleştirilerek nakit akım tablosunda gösterilir. Nakit akımı yaratmayan işlemler Yatırım ve finansman faaliyetlerinden nakit ve nakit benzeri kullanımı gerektirmeyen işlemler nakit akım tablosunda yer almaz. Yatırım ve finansman faaliyetlerinden nakit ve nakit benzeri kullanımı gerektirmeyen işlemler, yatırım ve finansman faaliyeti ile ilgili tüm gerekli bilgileri içerecek şekilde, diğer finansal tablo veya dipnotlarda yer alır. Açıklama: Yatırım ve finansman faaliyetlerinin büyük bir kısmı, işletmelerin sermaye ve aktif yapılarına etki etmelerine karşın, cari nakit akımları üzerinde herhangi bir etkiye sahip değildirler. Nakit akımı yaratmayan işlemlerin, nakit akım tablosu dışında bırakılması, nakit akım tablosunun amacı ile tutarlıdır. Çünkü bu işlemlerin cari dönemdeki nakit akımları ile bir ilişkileri bulunmamaktadır. Nakit akımı yaratmayan işlemlere örnekler aşağıda belirtilmiştir: aktiflerin borçlanma veya finansal kiralama yoluyla elde edilmesi; bir işletmenin hisse senedi ihracı yolu ile elde edilmesi; ve UMS 7.45 UMS 7.45 UMS 7.46 UMS 7.47 borçların özsermayeye dönüştürülmesi. Nakit ve nakit benzerlerinin unsurları Bir işletme, nakit akım tablosunda yer alan nakit ve nakit benzerlerinin unsurlarını açıklamalıdır. Bir işletme, nakit akım tablosundaki nakit ve nakit benzerlerinin tutarları ile bilançoda bunlara karşılık gelen tutarlar arasındaki mutabakatın gösterimini sağlar. Bir işletme, UMS 1 Mali Tabloların Sunumu na uygun olarak nakit ve benzerlerinin kompozisyonuna ilişkin politikalarını dipnotlarda açıklamalıdır. Nakit ve nakit benzerlerinin unsurlarının belirlenmesine ilişkin muhasebe politikalarında meydana gelen değişiklikler (örneğin daha önce işletmenin yatırım portföyünde yer alan finansal araçların sınıflanması), ve bunların etkileri UMS 8 Muhasebe Politikaları, Muhasebe Tahminlerinde Değişiklikler ve Hatalar ın hükümlerine uygun olarak dipnotlarda açıklanır.
6 Standarda UMS 7.48 UMS 7.49 UMS 7.50 UMS 7.50 Diğer açıklamalar Grup tarafından kullanımı mümkün olmayan önemli tutardaki nakit ve nakit benzerleri tutarlarına ilişkin bilgiler, işletme yönetiminin yorumuyla birlikte nakit akım tablosunda açıklanır. Açıklama: Kambiyo kontrolünün olduğu veya nakdin dışarıya çıkarılması ile ilgili kısıtlamaların bulunduğu bir ülkede faaliyet gösteren bağlı ortaklıklar bu duruma örnek verilebilir. İşletmeler, finansal tablo kullanıcılarının işletmenin durumu ve likiditesini daha iyi değerlendirmelerini sağlamak amacıyla ek bilgileri yönetimin yorumu ile birlikte açıklamaları konusunda teşvik edilmektedir. Açıklama: Söz konusu açıklamalar aşağıdakileri içerir; kullanım imkanları üzerindeki kısıtlamaların da belirtildiği, işletmenin gelecekteki esas faaliyetleri ve sermaye taahhütlerinin ifası için kullanımı mümkün olan kredi imkanları; oransal konsolidasyon yöntemiyle muhasebeleştirilen iş ortaklıklarının (ortak yönetime tabi teşebbüslerin) tümü ile ilgili olarak bunların işletme, yatırım ve finansman faaliyetlerinden doğan nakit akımlarının toplam tutarı; işletme kapasitesinin korunması için gerekli olan nakit akımlarından ayrı olarak, işletme kapasitesinde artış yaratan nakit akımlarının toplam tutarı; işletmenin endüstriyel veya coğrafi bölümlerinin işletme, yatırım ve finansman faaliyetlerinden kaynaklanan nakit akımlarının toplam tutarı (UMS 14 Bölümlere Göre Raporlama ya bakınız).
Uluslararası Finansal Raporlama Standartları na Göre Hazırlanmış Örnek Konsolide Finansal Tablolar 2013 Giriş Bu yayın, üretim, toptan ve perakende sektörlerinde faaliyet gösteren Örnek A.Ş. nin Uluslararası
EK FİNANSAL TABLO ÖRNEKLERİ VE KULLANIM REHBERİ GENEL AÇIKLAMA Amaç Finansal tablo örnekleri ve kullanım rehberi, 17/11/2012 tarihli ve 28470 sayılı Resmî Gazete de yayımlanan Türkiye Muhasebe Standartlarının
CEM YILMAZ, SMMM 1 KOBİ STANDARTLARI KOBİ TFRS,Uluslararası Finansal Raporlama Standartları baz alınarak hazırlanmıştır. Tam Set TFRS ye göre daha basit ve anlaşılabilir niteliklere sahip olup, Kasım 2010
UMS 34 Standarda (standardın ilgili paragraflarına referans verilmiştir) UMS 1.3 Ara Dönem Finansal Raporlama Kontrol listesinin bu kısmı ara dönem finansal raporlamaya ilişkin muhasebeleştirmeyi belirleyen
BOSPHORUSCAPITALPORTFÖY YÖNET M A.. 30 HAZ RAN 2014 ARA HESAP DÖNEM NE A T F NANSAL TABLOLARIVEBA IMSIZ SINIRLI DENET M RAPORU BOSPHORUS CAPİTAL PORTFÖY YÖNETİMİ A.Ş. İÇİNDEKİLER ARA DÖNEM FİNANSAL DURUM
TMS 21 KUR DEĞİŞİMİNİN ETKİLERİ GÜNCELLEMELER ve YÜRÜRLÜK TARİHLERİ TMS 21 Kur Değişiminin Etkileri Standardı 31/12/2005 tarihinden sonra başlayan hesap dönemleri için uygulanmak üzere ilk olarak 31/12/2005
TARAF GAZETECİLİK SANAYİ VE TİCARET A.Ş. VE BAĞLI ORTAKLIKLARI 31 ARALIK 2014 TARİHİNDE SONA EREN HESAP DÖNEMİNE AİT KONSOLİDE FİNANSAL BİLGİLERE İLİŞKİN BAĞIMSIZ DENETİM RAPORU İÇİNDEKİLER SAYFA Bağımsız
TARAF GAZETECİLİK SANAYİ VE TİCARET A.Ş. 30 HAZİRAN 2014 TARİHLİ KONSOLİDE FİNANSAL DURUM TABLOSU (Tüm tutarlar, TL olarak gösterilmiştir) Sınırlı Denetimden Bağımsız Denetim'den Geçmiş Geçmiş Dipnot Cari
UMS 12 Standarda (standardın ilgili paragraflarına referans verilmiştir) Gelir Vergisi Kontrol listesinin bu kısmı gelir vergilerinin muhasebeleştirilmesini düzenleyen UMS 12 ye yöneliktir. UMS 12, ertelenmiş
UMS 12 Standarda (standardın ilgili paragraflarına referans verilmiştir) Gelir Vergisi Kontrol listesinin bu kısmı gelir vergilerinin muhasebeleştirilmesini düzenleyen UMS 12 ye yöneliktir. UMS 12, ertelenmiş
01 OCAK 31 ARALIK 2013 HESAP DÖNEMİNE AİT KONSOLİDE OLMAYAN FİNANSAL TABLOLAR VE BAĞIMSIZ DENETİM RAPORU BAĞIMSIZ DENETİM RAPORU Metro Menkul Menkul Değerler A.Ş. Yönetim Kurulu na, Giriş 1. Metro Menkul
AVRASYA PETROL VE TURĠSTĠK TESĠSLER YATIRIMLAR A.ġ. 30 HAZĠRAN 2015 TARĠHĠ ĠTĠBARĠYLE ÖZET KONSOLĠDE FĠNANSAL TABLOLAR VE SINIRLI DENETĠM RAPORU AVRASYA PETROL VE TURĠSTĠK TESĠSLER YATIRIMLAR A.ġ. 1 OCAK
TÜRK HAVA YOLLARI ANONĠM ORTAKLIĞI VE BAĞLI ORTAKLIKLARI 31 Aralık 2014 Tarihinde Sona Eren Hesap Dönemine Ait Konsolide Finansal Tablolar ve Bağımsız Denetim Raporu 31Aralık 2014 Tarihi Ġtibariyle Konsolide
Đzocam Ticaret ve Sanayi Anonim Şirketi 30 Haziran 2008 Tarihinde Sona Eren Altı Aylık Ara Hesap Dönemine Ait Mali Tablolar ve Dipnotları ve Bağımsız Denetçi Đnceleme Raporu Akis Bağımsız Denetim ve Serbest
Pergamon-Status Dış Ticaret Anonim Şirketi 2012-2011-2010-2009 Hesap Dönemlerine ait Bağımsız Denetim Raporu, Finansal Tablolar ve Finansal Tablolara Đlişkin Dipnotlar Pergamon-Status Dış Ticaret Anonim
İŞ YATIRIM MENKUL DEĞERLER ANONİM ŞİRKETİ VE BAĞLI ORTAKLIKLARI 30 Eylül 2014 Tarihinde Sona Eren Dokuz Aylık Ara Hesap Dönemine Ait Konsolide Finansal Tablolar 31 Ekim 2014 Bu rapor, 43 sayfa konsolide
1 OCAK - 31 Mart 2014 HESAP DÖNEMİNE AİT KONSOLİDE FİNANSAL TABLOLAR İÇİNDEKİLER SAYFA KONSOLİDE FİNANSAL DURUM TABLOSU (BİLANÇO)... 1 KONSOLİDE KAR VEYA ZARAR VE DİĞER KAPSAMLI GELİR TABLOSU. 2 KONSOLİDE